销项税额(1)_2021年《税法一》预习考点
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销项税额(1)
【所属章节】
本知识点属于《税法一》第二章 增值税
【知识点】销项税额(1)
销项税额(1)
第六节 增值税一般计税方法
一、销项税额
纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。
销项税额=销售额×税率
【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。
(一)销售额的一般规定
销售额的包含项目 | 销售额中不包含的项目 |
（1）向购买方收取的全部价款（含消费税等价内税） （2）向购买方收取的价外费用 | （1）向购买方收取的销项税 （2）特殊的往来款（含“代”字） ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ②符合条件的代垫运输费用 ③销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 |
【解释1】价外费用，包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外收入视为含税，在并入销售额征税时应价税分离。
【解释2】受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税：
【解释3】同时符合两个条件的代垫运输费用：
(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方;
(2)纳税人将该项发票转交给购买方。
【解释4】销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
(二)特殊销售方式的销售额(掌握)
1.折扣折让方式下销售额
类型 | 税务处理 |
（1）折扣销售 （商业折扣） | 价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除 实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理 |
（2）销售折扣 （现金折扣） | 不得从销售额中减除现金折扣额计算企业所得税时，现金折扣实际发生时计入“财务费用”，可税前扣除 |
（3）销售折让 | 一般因产品质量问题发生的折让，税法承认。按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额 |
2.以旧换新方式销售 | （1）一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格 （2）金银首饰：按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税 |
3.采取还本销售方式销售 | （1）还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式 （2）销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出 |
4.以物易物方式销售 | （1）双方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税 （2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于不得抵扣进项税项目等因素 |
5.直销企业增值税销售额确定 | （1）直销企业→直销员→消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用 （2）直销企业（直销员）→消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 |
6.包装物押金计税问题
包装物类型 | 是否计入销售额 |
一般货物（不包括啤酒、黄酒以外的其他酒） | 收取时，不计税 |
逾期或超过1年（12个月）时，并入销售额 | |
啤酒、黄酒以外的其他酒 | 不看是否逾期或超过1年，收取时直接并入销售额 |
【注意】押金属含税销售额：要进行价税分离 包装物押金不含税收入=包装物押金收入÷（1+所包装货物适用税率） | |
【提示】包装物租金收入，作为价外费用并入销售额计税(含税)。
7.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。
银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。
自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
8.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
越努力越幸运，不要给年轻找太多借口，现在你能做的，除了努力，别无其他。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自小燕老师《税法一》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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