简易计税方法_2021年《税法一》预习考点

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简易计税方法

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本知识点属于《税法一》第二章 增值税

【知识点】简易计税方法

简易计税方法

第七节 简易计税方法

一、小规模纳税人简易计税方法

(一)应纳税额的计算公式

应纳税额=销售额×征收率=含增值税销售额÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有两档，3%和5%，通常情形下是3%。

①自2020年3月1日至5月31日，对湖北省以外其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

②销售不动产、开展不动产租赁、转让土地使用权、提供劳务派遣服务、安全保护服务选择简易计税的，征收率为5%。

③个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。销售自己使用过的固定资产、旧货，按照3%的征收率减按2%征收增值税。

【提示2】纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

(二)小规模纳税人购进税控收款机

【对比】税控收款机和税控系统专用设备

(三)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

小规模纳税人(除其他个人)销售自己使用过的固定资产，只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

【总结】小规模纳税人简易计税的运用

二、一般纳税人简易计税方法

(一)应纳税额计算公式

一般纳税人选择简易计税方法计税，应纳税额=销售额×征收率=含增值税销售额÷(1+征收率)×征收率

(二)适用3%征收率的范围

1.可选择按简易办法依3%征收率计算增值税：

(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;

(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);

(4)商品混凝土(仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土);

(5)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

(6)自产的自来水;

【提示】(1)-(6)需为纳税人自产货物。

(7)生产销售和批发、零售罕见病药品及抗癌药。

【小燕提示】生物建材药水电

2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

(1)寄售商店代销寄售物品;

(2)典当业销售死当物品。

【总结】自来水计税方法

3.增值税一般纳税人销售下列服务，可以选择简易计税方法计税，征收率为3%。

(1)提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车)。

【提示】不包括铁路客运服务。

(2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的相关服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

(3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。(文体放电影、装仓派快递)

(4)一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务。

(5)以纳入营改增试点之日(2013.8.1)前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

(6)在纳入营改增试点之日(2013.8.1)前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

(7)提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额。(不可选择)

【提示】“扣除其对外支付的自来水水费”指的是扣除的仅仅是自来水水费，不包括其他污水处理费等费用。差额中“对外支付的自来水水费”需要获取符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。物业管理服务的纳税人可以向服务接受方全额开具增值税专用发票。

(8)非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、销售技术、著作权等无形资产、技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

4.增值税一般纳税人提供的建筑服务，可以选择简易计税方法计算应纳增值税额，征收率为3%。

(1)可以选择适用简易计税方法计税的有：

①一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务;

②一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务;

③—般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。

【提示】老项目，是指在2016年4月30日前开工的建筑工程项目。

(2)一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

(3)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择简易计税办法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，依3%的征收率计算应纳税额。(详见第11节)

(4)建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

【解释】本条实际上是甲供工程的一种特殊情形，本条情形下的甲供工程不能选择适用计税方法，必须适用简易计税方法，按照销售额和3%的征收率计算增值税，无选择权。

5.增值税一般纳税人提供下列金融服务取得的收入，可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

(1)农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。

(2)对中国农业银行纳入“三农金融事业部”试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行(县事业部)，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。

(3)2018年7月1日至2020年12月31日，对中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

(4)资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%征收率缴纳增值税。(详见第11节)

(三)适用5%征收率的范围

1.一般纳税人销售不动产或经营租赁不动产，选择简易计税方法的，征收率为5%。(小燕提示：不动产租售)

2.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

3.房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法的，征收率为5%。

房地产开发企业中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。

房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。(2020年新增)

4.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

5.一般纳税人提供劳务派遣服务，选择按照差额计税的，征收率为5%。

6.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

7.纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

8.一般纳税人收取试点(2016.4.30)前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

9.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税。

【总结】一般纳税人可以选择适用简易计税办法的常见情形

(四)适用预征率的范围

(五)一般纳税人销售自己使用过的固定资产及销售旧货

【对比1】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

【对比2】自2020年5月1日至2023年12月底，对二手车经销企业销售旧车减按销售额0.5%征收增值税。

不管亲情、友情、爱情，能永远珍惜就是好心情。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自小燕老师《税法一》授课讲义）

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