出口货物、劳务、服务的增值税政策(2)_2021年《税法一》预习考点
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出口货物、劳务、服务的增值税政策(2)
【所属章节】
本知识点属于《税法一》第二章 增值税
【知识点】出口货物、劳务、服务的增值税政策(2)
出口货物、劳务、服务的增值税政策(2)
第九节 出口货物、劳务、服务的增值税政策
五、增值税免抵退税和免退税的计算
(一)增值税“免抵退税”的计算
1.原理
2.计算公式：
(1)当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)
当期不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×(出口货物适用税率-出口货物退税率)
【提示】如果有使用进料加工免税进口料件
当期不得免征和抵扣税额=(出口货物离岸价-当期免税购进原材料价格)×(出口货物适用税率-出口货物退税率)
(2)当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率
【提示】如果有使用进料加工免税进口料件
当期免抵退税额=(当期出口货物离岸价人民币价-当期免税购进原材料价格)×出口货物退税率
(3)当期应退税额和免抵税额的计算
比较上述(1)和(2)确定较小者为应退税额。
(4)免抵税额倒挤确定。
3.“免、抵、退”计算步骤总结：
(1)剔税：不得免抵税额(进项税转出)=出口离岸价×(征%-退%)
(2)抵税：应纳税额=内销销项税额-(进项税额-剔税)-上期末留抵税额≤0
(3)尺度：免抵退税额(最高限额)=出口离岸价×退%
(4)比较：应退税额=(2)与(3)中较小者
(5)倒挤：免抵税额
4.当期免税购进原材料价格
(1)包括：当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格、当期进料加工保税进口料件的价格(即组成计税价格)。
组价=进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
(2)了解抵减方法：“实耗法”、“购进法”。
实耗法：
进料加工保税进口料件的组成计税价格=进料加工出口货物离岸价×汇率×计划分配率
(二)增值税“免退税”的计算——外贸企业
1.外贸企业在国内直接采购货物出口：
增值税应退税额=购进出口货物的增值税专用发票注明的金额/海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×出口货物退税率
2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：
增值税应退税额=加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率
(三)退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
六、适用增值税免税政策的出口货物劳务
出口企业或其他单位出口规定的货物(15项)
(1)增值税小规模纳税人出口货物。
(2)避孕药品和用具，古旧图书。
(3)软件产品。
(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。
(5)国家计划内出口的卷烟。
(6)已使用过的设备(无退税凭证)。
(7)非出口企业委托出口的货物。
(8)非列名生产企业出口的非视同自产货物。
(9)农业生产者自产农产品。
(10)油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。
(11)外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
(12)来料加工复出口货物。
(13)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
(14)以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。
(15)以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
【总结】出口免税政策适用于三种情况：
1.出口货物劳务服务在以往环节未纳过税款而无须退税的情况;
2.以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算负担过多少进项税的情况;
3.国家不鼓励出口的情况。
七、适用增值税征税政策的出口货物劳务
1.一般纳税人出口货物
销项税额=(出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额)÷(1+适用税率)×适用税率
2.小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口货物离岸价÷(1+征收率)×征收率
八、境外旅客购物离境退税
(一)境外旅客是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。
(二)境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件
1.同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币;
2.退税物品尚未启用或消费;
3.离境日距退税物品购买日不超过90天;
4.所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。
(三)退税物品的退税率
适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。
(四)应退增值税额的计算公式
应退增值税额=退税物品销售发票含增值税金额×退税率
(五)退税方式：现金退税和银行转账
退税额未超过10000元的，可自行选择退税方式。退税额超过10000元的，以银行转账方式退税。
人活着多半是为了得到别人的赞美，获得更多人的认可。当你发现你所承担的角色有高低之分时，你要让自己乐观、快乐、自信起来。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自小燕老师《税法一》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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