概述、纳税人及征税对象、税率的适用_2021年《税法一》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-02-20 08:59:09

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概述、纳税人及征税对象、税率的适用

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本知识点属于《税法一》第八章关税

【知识点】概述、纳税人及征税对象、税率的适用

概述、纳税人及征税对象、税率的适用

第一节关税概述

一、关税概述

概念

关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税

特点

1.征收的对象是进出境的货物和物品

2.关税是单一环节的价外税（关税完税价格不包括关税，但增值税、消费税计税依据含关税）

3.有较强的涉外性

【提示】一般情况下，关境等于国境，但是，关境与国境有时不一致：

关境<国境：国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。

关境>国境：关税同盟、组成统一的关境、实施统一的关税法令和对外税则，如欧盟。

二、关税的分类(简单了解每一类关税的含义)

分类	关税
按征税对象	进口关税、出口关税
按征税标准	从量税、从价税此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税（滑动税）【提示】滑准税又称滑动税，是在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。商品价格上涨，采用较低税率，商品价格下跌则采用较高税率
按征税性质	普通关税、优惠关税、差别关税【提示1】优惠关税，一般有特定优惠关税（特惠制）、普遍优惠关税（普惠制）和最惠国待遇【提示2】差别关税，主要分为加重关税、反补贴关税、反倾销关税、报复关税等
按保护形式和程度	关税壁垒和非关税壁垒

第二节纳税人及征税对象

纳税人	进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品所有人（携带人、邮运进境收件人、邮运出境寄件人或托运人等）
征税对象	准许进出境的货物和物品

【解释1】货物是指贸易性商品;物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

【解释2】关税是对有形货品征税，对无形货品不征税。

【解释3】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。

第三节税率的适用

一、进口关税税率

(一)进口货物(多栏税率)

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

暂定税率，是在海关进出口税则规定的进口优惠税率的基础上，对进口的某些重要的工农业生产原材料和机电产品关键部件(但只限于从与中国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物)和出口的特定货物实施的更为优惠的关税税率。

进口关税税率的应用
最惠国税率	适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物
关税配额税率	继续对小麦等8类商品实施关税配额管理，税率不变。其中对尿素、复合肥、磷酸氢铵3种化肥的配额税率继续实施1%的暂定税率
协定税率	协定税率适用原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物
特惠税率	适用原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物
普通税率	原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物

适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区名单，由国务院关税税则委员会决定。

【提示1】适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。

【提示2】按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率;关税配额外的，按其适用税率的规定执行。

(二)进境物品进口税率

准许应税进口的旅客行李物品，个人邮递物品以及其他个人自用物品，除另有规定的以外，均由海关按照《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》征收进口税。进口税，包括关税，进口环节海关代征增值税和代征消费税。

中华人民共和国进境物品进口税税率表

税目序号	物品名称	税率（%）
1	书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具，游戏品、节日或其他娱乐用品、药品（注：对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品）	13%
2	运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、3中未包含的其他商品	20%
3	烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；高档化妆品	50%

二、出口关税税率：一栏比例税率

国家仅对少数产品征收出口关税。

三、税率的适用

1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

2.特殊进出口方式的货物或违规货物的税率规定(2020年调整新增)

具体情况	适用税率
进口货物到达前，经海关核准先行申报的	适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率
进口转关运输货物	适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率
出口转关运输货物	适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率
经海关批准，实行集中申报的进出口货物	适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率
因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物	适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率
因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物	适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率