税法一冲刺考点速记手册：出口货物、劳务、服务增值税免抵退税的计算
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出口货物、劳务、服务增值税免抵退税的计算
实行免抵退税办法的“免”税是指生产企业出口的自产货物或视同自产货物，免征出口销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物或视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口自产货物或视同自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
【解释】在计算免抵退税时，考虑到出口货物、劳务退税率低于征税率，需要计算当期不得免征和抵扣税额，将其从进项税额中剔除出去，转入出口产品的销售成本中，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。
免抵退税计算程序及公式如下：
步骤 | 公式 | 解释 |
第一步：免 | 免征出口销售环节增值税 | 出口货物不计算销项税额 |
第二步：剔 | 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额 | 此步骤是为了剔除一部分进项税额，以体现退税率低于征税率的后果。还针对本环节使用免税购进原材料未计过进项税额，而不曾影响增值税进项税额的因素，对当期不得免征和抵扣税额进行修正 |
第三步：抵 | 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 | 先用出口应退税额抵顶内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的优惠 |
第四步：退 | （1）首先计算免抵退税总额： | （1）计算出的当期应纳税额的结果＜0时，才会涉及出口退税 |
【提示】公式中剔和退的步骤中都出现了免税购进原材料价格的因素。当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
(注:以上《税法一》内容由东奥教务团队整理)
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