增值税的征收率_2024年税法一预习考点

税务师考试预习备考正在进行中，竞争不是比谁努力，而是比谁更努力。下面是东奥会计在线为同学们整理的税务师《税法一》科目预习阶段知识点，快来打卡学习吧！

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增值税的征收率

一、小规模纳税人适用的征收率

二、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。其主要包括以下情况：（教材P154～158）

1.销售货物可选择简易计税的情形（3%）

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；

（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

（4）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；

（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

（6）自来水；

上述第（1）项至第（6）项需为纳税人自产货物。

（7）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

（8）典当业销售死当物品；

（9）生产销售和批发、零售罕见病药及抗癌药；

（10）单采血浆站销售非临床用人体血液；

（11）药品经营企业销售生物制品；

（12）兽用药品经营企业销售兽用生物制品；

（13）从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源。

2.销售货物可选择简易计税的情形（5%）

（1）自2019年1月1日起至2023年12月31日止，纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税；

（2）中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%。

3.销售服务可选择简易计税的情形（3%）

（1）公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车；

（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；

（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；

（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同；

（6）提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费；

（7）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

（8）提供非学历教育服务、教育辅助服务；

（9）公路经营企业中的一般纳税人收取营改增试点前开工的高速公路的车辆通行费；

（10）以清包工方式提供的建筑服务；

（11）为甲供工程提供的建筑服务；

（12）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税；

（13）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税；

（14）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税；

（15）建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税；

（16）农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入；

（17）对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入；

（18）自2018年7月1日至2023年12月31日，对中国邮政储蓄银行纳入“三农金融事业部”改革的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入；

（19）资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%征收率缴纳增值税。

4.销售服务可选择简易计税的情形（5%）

（1）销售或经营租赁2016年4月30日前取得的不动产；

（2）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务；

（3）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目；

（4）转让2016年4月30日前取得的土地使用权；

（5）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税的；

（6）一般纳税人提供人力资源外包服务；

（7）纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的；

（8）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。

三、征收率的特殊规定（教材P158～160）

（一）物业公司收取自来水费

1.提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

2.“扣除其对外支付的自来水水费”指的是扣除的仅仅是自来水水费，不包括其他污水处理费等费用。差额中“对外支付的自来水水费”需要获取符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。

3.物业管理服务的纳税人可以向服务接受方全额开具增值税专用发票。

4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

（二）纳税人销售自己使用过的固定资产（不动产除外）、旧货、旧物

1.一般纳税人销售自己使用过按规定不得抵扣且未作进项税额抵扣的固定资产（不动产除外），按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

2.小规模纳税人（其他个人除外）销售自己使用过的固定资产（不动产除外），按照3%征收率减按2%征收增值税。

（3）一般纳税人和小规模纳税人销售旧货（二手车除外），按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

（三）销售二手车

对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，自2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%的征收率征收增值税，其销售额的计算公式为：

销售额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%

纳税人应当开具二手车销售统一发票。因二手车销售统一发票不是有效的增值税扣税凭证，为维护购买方纳税人的进项抵扣权益，购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。如果购买方为消费者个人，从事二手车经销业务的纳税人不得为其开具增值税专用发票。

自2022年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续。自2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票，不予办理交易登记手续，有关部门按规定处理。

（四）纳税人提供劳务派遣服务

1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（五）出租住房的规定

1.住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的全部出租收入，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。

2.住房租赁企业中的增值税小规模纳税人向个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税。

3.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

（六）一般纳税人销售机器设备的同时提供安装服务

1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

3.纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

所属章节：第二章 增值税

注：以上内容选自张泉春老师2023年《税法一》高效基础班授课讲义

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