不得抵扣进项税额的具体处理方法_2024年税法一基础知识点
| 不得抵扣进项税额具体处理方法 | 应纳税额的计算 | 增值税留抵税额退税制度 |
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不得抵扣进项税额的具体处理方法（掌握）
1.税务处理
不予抵扣进项税额的情形 | 税务处理 |
购入时即不予抵扣 | 进项税额直接计入购货的成本 |
购入时可以抵扣，已抵扣后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额 | 作进项税额转出处理 |
2. 进项税额转出按照标的物的不同，分为常见的四种转出方法：
方法 | 适用范围 | 举例 |
直接计算转出法 | 适用于已抵扣过进项税额的货物（固定资产除外）、劳务、服务的非正常损失、改变用途等 | 甲企业（增值税一般纳税人）2023年12月外购原材料，取得增值税专用发票，注明金额200万元、增值税26万元，运输途中发生损失5%，经查实属于非正常损失，进项税额已全部抵扣。则： 应转出的进项税额=26×5%=1.3（万元） |
还原计算 转出法 | 适用于计算抵扣进项税额的农产品的非正常损失、改变用途等 | 某食品企业（增值税一般纳税人）于2023年6月向农民收购一批免税大米，拟用于生产销售年糕，2023年8月，因管理不善该批大米毁损。已知该批大米的账面成本为18600元，相应进项税额已经抵扣，则： 应转出的进项税额=18600÷（1-9%）×9%=1839.56（元） |
比例计算 转出法 | 适用于半成品、产成品的非正常损失 | 某服装厂（增值税一般纳税人）2023年10月因管理不善毁损一批账面成本30000元的服装（进项税额已抵扣），已知该批服装成本外购比例为60%，则： 应转出的进项税额=30000×60%×13%=2340（元） |
净值折算 转出法 | 适用于已抵扣过进项税的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生非正常损失等 | 某企业（增值税一般纳税人）2023年6月将2021年5月购入的一栋办公楼（已抵扣进项税额654万元）改为职工的集体宿舍，该不动产的净值率为91%。则： 应转出的进项税额=654×91%=595.14（万元） |
所属章节：第二章 增值税
注：以上内容选自彭婷老师2024年《税法一》轻一基础班授课讲义
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