居民企业应纳税额的计算

    【答疑精选】《税法二》之居民企业应纳税额的计算

    【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

---

    答疑精选内容：《税法二》之居民企业应纳税额的计算

　　不定项选择题

　　某生产化工产品的公司为居民企业，2013年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入1140万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，营业税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元;取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。

　　当年发生的部分业务如下：

　　(1)签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2013年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。

　　年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，特许权使用费总额为240万元，每两年收费一次。2013年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。

　　(2)将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。

　　(3)将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

　　(4)撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。

　　(5)当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元;除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。

　　(6)当年年初自境内关联企业借款1500万元，借款期限为1年，年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%)，支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

　　(7)当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，签订技术转让合同，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

　　(8)该公司是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置不含增值税价款为500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。

　　(其它相关资料：该公司注册资本为800万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。)

　　要求：根据上述资料，回答下列问题，需计算出合计数。

　　1.根据企业所得税的规定，下列说法正确的有( )。

　　A.利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　B.该公司取得的利息收入，应调减应纳税所得额40万元

　　C.特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

　　D.商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元

　　E.国债利息收入应调减应纳税所得额17万元

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：国债利息收入免税，应予调减。调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×365×2=10(万元)。

　　2.计算业务(3)应调整的应纳税所得额为( )万元。

　　A.35

　　B.76.5

　　C.80

　　D.85

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：

　　非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)

　　应调减应纳税所得额=(265-180)-8.5=76.5(万元)。

　　3.计算业务(4)应调整的应纳税所得额为( )万元。

　　A.15

　　B.20

　　C.35

　　D.50

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得。符合条件的居民企业之间取得股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税，因此应调减应纳税所得额15万元。

　　4.下列关于业务(5)的相关税务处理，说法正确的有( )。

　　A.广告费和业务宣传费可以据实扣除，不需要调整应纳税所得额

　　B.业务招待费应调增应纳税所得额24万元

　　C.职工福利费可以据实扣除，不需要调整应纳税所得额

　　D.工会经费可以据实扣除

　　E.职工教育经费应调增应纳税所得额2万元

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：

　　计算广告费和业务招待费扣除限额的基数=2500+1300=3800(万元)

　　可以扣除的广告费限额=3800×15%=570(万元)

　　当年发生的480万元广告费可全额扣除，并可扣除以前年度累计结转的广告费65万元，应调减应纳税所得额65万元。

　　可以扣除的业务招待费限额=3800×5‰=19(万元)>实际发生的业务招待费的60%=(30-20)×6%=6(万元)

　　应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)

　　可以扣除的职工福利费限额=(300-20)×14%=39.2(万元)

　　应调增应纳税所得额=(20+44.7)-39.2=25.5(万元)

　　可以扣除的工会经费限额=(300-20)×2%=5.6(万元)

　　工会经费可全额扣除。

　　可以扣除的职工教育经费限额=(300-20)×2.5%=7(万元)

　　应调增应纳税所得额=9-7=2(万元)。

　　5.计算业务(6)应调整的应纳税所得额为( )万元。

　　A.35

　　B.50

　　C.55

　　D.70

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：可扣除的借款利息=500×2×5%=50(万元)，应调增应纳税所得额=105-50=55(万元)。

　　6.计算该公司2013年应缴纳企业所得税( )万元。

　　A.312.5

　　B.575

　　C.387.5

　　D.525

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：

　　业务(7)技术转让所得=1200-300=900(万元);应调减应纳税所得额=500+(900-500)×50%=500+200=700(万元)

　　业务(8)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元);可以免税的应纳税所得额=30-13=17(万元);应调减应纳税所得额17万元。

　　会计利润=2500+1300-240-600-460-210+1140-120-130-105+282=3357(万元)

　　应纳税所得额=3357-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=2500(万元)

　　应纳所得税税额=2500×25%-50=575(万元)。

---

    【学员提问】

　　业务（6）的处理是怎样处理的?

    【东奥老师回答】

    尊敬的学员，您好：

　　(6)当年年初自境内关联企业借款1500万元，借款期限为1年，年利率7%(金融企业同期同类贷款利率为5%)，支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

　　由于题中提示：该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

　　因此，要受标准债资比的限制，可扣除的借款利息=500×2×5%=50(万元)，应调增应纳税所得额=105-50=55(万元)。

　　可扣除的借款利息=500×2×5%，这样理解：

　　标准比例=债权性投资/权益性投资=2：1

　　所以，债权性投资额=权益性投资额*2，这是计算所得税可以扣除的利息能达到的最高借款额。

　　可以税前扣除的利息，不能超过同期银行贷款利率。

　　所以允许税前扣除的利息=权益性投资额*2*银行贷款利率

    祝您学习愉快！

---

 　 相关热荐：

　　2015年注册税务师考试答疑精选汇总

　　2015注册税务师考试《税法二》答疑精选汇总