非居民企业应纳税额的计算

    【答疑精选】《税法二》之非居民企业应纳税额的计算

    【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

    案例分析题

　　例如，A公司持有M公司限售股股票10万股，购买成本为10万元，因资金需要协议转让给B公司，作价500万元，B公司又作价700万元卖给了C公司，两次转让均未在证券登记结算机构过户。限售股解禁后，A公司将限售股抛售，取得收入1000万元。

    【正确答案】：B

    【答案解析】：A公司转让限售股所得=1000-10=990(万元)

　　A公司将纳税后的余额转付给C公司时，由于A公司已经就990万元所得全部纳税，因此C公司不再纳税。

　　如果两次转让均在证券登记机构过户A，B，C三家公司各应交多少企业所得税?

    【东奥老师回答】

    尊敬的学员，您好：

　　您看一下下面的分析：

　　企业在限售股解禁前转让限售股征税问题 企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人(以下简称受让方)，其企业所得税问题按以下规定处理：

　　(一)企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。

　　(二)企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

　　解读：

　　在对限售股检查过程中，经常发现企业在限售股解禁前多次协议转让持有的限售股股票，但是股票不在证券登记结算机构过户。例如，A公司持有M公司限售股股票10万股，购买成本为10万元，因资金需要协议转让给B公司，作价500万元，B公司又作价700万元卖给了C公司，两次转让均未在证券登记结算机构过户。限售股解禁后，A公司将限售股抛售，取得收入1000万元。上述征税理论上可以采取两种方式：

　　第一，按照“实质重于形式”原则，每个环节均缴纳税款。

　　A公司转让限售股股票给B公司所得：500-10=490(万元)(这里列示了ABC公司分别转让的所得，所得*25%应是各自应缴纳的所得税)

　　B公司转让限售股股票给C公司所得：700-500=200(万元)

　　C公司转让限售股股票所得(A公司过户)：1000-700=300(万元)

　　三道环节合计所得为490+200+300=990(万元)

　　第二，按照“法律形式重于经济实质”便于征管的原则，只认可法律意义上的限售股转让。

　　A公司转让限售股所得：1000-10=990(万元)

　　A公司将纳税后的余额转付给C公司时，由于A公司已经就990万元所得全部纳税，因此C公司不再纳税。

　　在理论上，以上两种方式纳税的结果是相同的，但是对每个环节征收企业所得税，征管难以操作，因此国税函【2010】79号文件就明确规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现，39号公告再次重申了这一原则，即税法不承认没有办理法律过户的限售股交易，而是严格按照法律形式纳税。

    祝您学习愉快！

 　 相关热荐：