职工教育经费的扣除

    【答疑精选】《税法二》之职工教育经费的扣除

    【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

    单项选择题

　　天蓬公司2013年应付职工工资、薪金256万元,实际支出的合理的工资、薪金总额为190万元(不包括按工资、薪金支出核算的支付给临时工的工资10万元)，实际扣除的三项经费合计40.2万元，其中职工福利费本期发生32万元(包括支付给公司内设托儿所工作人员的工资薪金支出1万元)，拨缴的工会经费4.2万元，已经取得工会拨缴款收据，本期实际发生职工教育经费4万元，2012年超过规定标准的工会经费0.3万元，超过标准的职工教育经费1.5万元。假设不存在其他纳税调整事项，该公司在计算2013年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为( )万元。

　　A.0

　　B.4

　　C.3.2

　　D.5.5

    【正确答案】：C

    【答案解析】：

　　企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定在企业所得税前扣除。

　　企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的人员费用，包括职工食堂、职工浴室、医务所、托儿所、集体宿舍等集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金等人工费用，应直接在职工福利费中反映在税前扣除。职工福利费扣除限额为(190+10)×14%=28(万元)，实际发生32万元，准予税前扣除28万元，调增应纳税所得额=32-28=4(万元);

　　工会经费扣除限额=(190+10)×2%=4(万元)，实际拨缴4.2万元，准予扣除4万元，调增应纳税所得额=4.2-4=0.2(万元);

　　职工教育经费扣除限额=(190+10)×2.5%=5(万元)，实际发生4万元，上年结转剩余未扣除的职工教育经费1.5万元，所以总计5.5万元，可以税前扣除5万元，应调减应纳税所得额=5-4=1(万元)，剩余0.5万元结转到以后年度继续扣除;2013年应调增应纳税所得额=4-1+0.2=3.2(万元)。

　　上一年有没有扣完的今年继续扣可理解,但是为何还可以调减应纳税所得额?那么如果当年实际发生额是1的话，可以调减所得额是多少呢?

    【东奥老师回答】

    尊敬的学员，您好：

　　上一年有没有扣完的今年继续扣可理解,但是为何还可以调减应纳税所得额?答复：职工教育经费，以前年度结转扣除的是超支的金额，以前年度是调增了所得额的，税法规定可以结转扣除，是指在以后年度扣除限额大于实际发生额的余额抵扣，可以抵扣的金额是调减所得额处理。那么如果当年实际发生额是1的话，可以调减所得额是多少呢?答复：扣除限额5万，实际发生额1万，当年实际发生的可以据实扣除，上年结转1.5万，5-1=4万，上年结转的1.5万可以全额抵扣，当年调减所得额1.5万。

    祝您学习愉快！

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