2016《税法二》预习考点：特殊情形下个人所得税的计税方法

2016《税法二》预习考点：特殊情形下个人所得税的计税方法

　　【东奥小编】现阶段进入2016年税务师考试预习备考期，是梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2016《税法二》预习考点：特殊情形下个人所得税的计税方法。

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　　(一)扣除捐赠款的计税方法

　　(二)境外缴纳税额抵免的计税方法

　　(三)两人以上共同取得同一项目收入的计税方法

　　(四)对从事建筑安装业个人取得所得的征税办法

　　(五)对从事广告业个人取得所得的征税办法

　　(六)对演出市场个人取得所得的征税办法

　　(七)个人股票期权所得征收个人所得税的方法

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　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法二》科目第二章个人所得税第四节应纳税额的计算的内容。

　　【知识点】：特殊情形下个人所得税的计税方法

　　(一)扣除捐赠款的计税方法

　　一般捐赠额的扣除以不超过纳税人申报的应纳税所得额的30%为限。计算公式为：

　　捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额×30%

　　(二)境外缴纳税额抵免的计税方法

　　纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。

　　1.个人所得税境外所得能计算的限额采用的是“分国又分项”计算的方法，不同于企业所得税的分国不分项。

　　2.境外个人所得税的抵免，采用“分国不分项”抵免。

　　(分国又分项计算限额，分国加总比较限额)

　　(三)两人以上共同取得同一项目收入的计税方法

　　处理原则：先分、后扣、再税。

　　(四)对从事建筑安装业个人取得所得的征税办法

　　1.凡建筑安装业各项工程作业实行承包经营，对承包人取得的所得，分两种情况处理：对经营成果归承包人个人所有的所得，或按合同(协议)规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对“企事业单位的承包经营、承租经营所得”项目征税;对承包人以其他方式取得的所得，按“工资、薪金所得”项目征税。

　　2.从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后，工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

　　3.对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照“工资、薪金所得”项目和“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。

　　(五)对从事广告业个人取得所得的征税办法

　　1.纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得(偶然的、临时性的)，应按“劳务报酬所得”项目计算纳税。

　　2.纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供其他劳务取得的所得，视其情况分别按照税法规定的“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”等应税项目计算纳税。

　　3.扣缴义务人的本单位人员在广告设计、制作、发布过程中取得的由本单位支付的所得，按“工资、薪金所得”项目计算纳税。

　　(六)对演出市场个人取得所得的征税办法

　　演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬，应按“劳务报酬所得”项目，按次计算纳税;演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬，应按“工资、薪金所得”项目，按月计算纳税。(选择题)

　　(七)个人股票期权所得征收个人所得税的方法

　　企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

　　第一，施权时，不征税;

　　第二，员工行权时，按施权价低于购买日公平市价(当日收盘价)的差额，按“工资、薪金所得”征收个人所得税;

　　如在行权日之前转让股票期权，以转让净收益，按“工资、薪金所得”缴税。

　　第三，行权后股票再转让，获得差价，免征个人所得税;(对于员工转让境外上市公司股票，按“财产转让所得”征税)

　　第四，因拥有股权，参与税后利润分配取得的所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税;(结合股息红利差别化政策)

　　第五，关于应纳税额的计算

　　员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按“工资、薪金所得”计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：

　　应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

　　(八)股权转让所得个人所得税管理办法

　　按“财产转让所得”缴纳个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人，于股权转让相关协议签订后5个工作日内报主管税务机关。

　　应纳税所得额=股权转让收入-股权原值-合理费用

　　【解释】股权转让收入：包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。

　　1.主管税务机关可以核定股权转让收入的情形：

　　(1)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;

　　(2)未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

　　(3)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;

　　(4)其他应核定股权转让收入的情形。

　　2.符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：

　　(1)申报的股权转让收入低于股权对应净资产份额的;

　　(2)申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

　　(3)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;

　　(4)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;

　　(5)不具合理性的无偿让渡股权或股份;

　　(6)主管税务机关认定的其他情形。

　　3.股权转让收入虽明显偏低，但视为有正当理由的情形：

　　(1)能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权;

　　(2)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

　　(3)相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;

　　(4)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。

　　4.主管税务机关有权核定股权转让收入，方法有：

　　(1)净资产核定法;

　　(2)类比法;

　　(3)其他合理方法。

　　被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

　　个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。

　　对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。

　　(九)纳税人收回转让股权征收个人所得税方法

　　1.股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

　　2.股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，纳税人不应缴纳个人所得税。

　　(十)关于股权激励个人所得税征收方法

　　1.股权激励所得项目和计税方法的确定

　　个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。

　　2.股票增值权应纳税所得额的确定

　　股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：

　　股票增值权某次行权应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数

　　3.限制性股票应纳税所得额的确定

　　上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。

　　被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：

　　应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)

　　4.股权激励所得应纳税额的计算

　　(1)个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法扣缴其个人所得税。

　　(2)员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按前述规定计算应纳税款;本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：

　　应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款

　　注意：具体题目，大家参照《轻松过关》相关题目练习

　　(十一)个人转让限售股征收个人所得税规定

　　限售股转让征税规定：

　　1.自2010年1月1日起，个人转让限售股取得所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。即：应纳税所得额=限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)

　　应纳税额=应纳税所得额×20%

　　2.如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。(小计算)

　　3.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。

　　(十二)单位低价向职工售房有关个税规定

　　单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

　　对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。

　　(十三)个人取得拍卖收入征收个人所得税的计算方法

　　对个人财产拍卖所得征收个人所得税时，以该项财产最终拍卖成交价格为其转让收入额。

　　个人财产拍卖所得适用“财产转让所得”项目计算应纳税所得额时，纳税人凭合法有效凭证(税务机关监制的正式发票、相关境外交易单据或海关报关单据、完税证明等)，从其转让收入额中减除相应的财产原值、拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用。

　　纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。

　　纳税人的财产原值凭证内容填写不规范，或者一份财产原值凭证包括多件拍卖品且无法确认每件拍卖品一一对应的原值的，不得将其作为扣除财产原值的计算依据，应视为不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，并按规定的征收率计算缴纳个人所得税。

　　纳税人虽然能够提供合法、完整、准确的财产原值凭证，但不能提供有关税费凭证的，不得按征收率计算纳税，应当就财产原值凭证上注明的金额据实扣除，并按照税法规定计算缴纳个人所得税。

　　个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，应由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。

　　(十四)个人无偿受赠房屋产权的个人所得税处理

　　1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：(选择题)

　　(1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

　　(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

　　(3)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

　　2.除第1条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%。

　　3.对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

　　4.受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。

　　(十五)个人转让离婚析产房屋的征税问题

　　1.通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。

　　2.个人转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税;其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。

　　3.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。

　　(十六)企业年金个人所得税的计算方法

　　【解释】个人缴费工资计税基数企业年金是本人上一年度月平均工资。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数;职业年金是职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数。

　　(十七)对律师事务所从业人员个人所得税的计算方法

　　1.律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度生产经营所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。出资律师本人的工资、薪金不得扣除。

　　2.合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。

　　3.律师个人出资兴办的律师事务所，凡有《中华人民共和国税收征收管理法》第二十三条所列情形之一的，主管税务机关有权核定出资律师个人的应纳税额。

　　4.律师事务所(聘任律师)雇员所得，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　5.作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通信费及聘请人员等费用)的，律师当月的分成收入按规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

　　对作为律师事务所雇员的律师，其办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的，在计算其收入时不得再扣除上述规定的其收入35%以内的办理案件支出费用。

　　6.兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得，律师事务所在代扣代缴其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

　　7.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”应税项目负责代扣代缴个人所得税。

　　8.律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金等收入，应并入其从律师事务所取得的其他收入，按照规定计算缴纳个人所得税。

　　(十八)个人投资者收购企业股权后，将企业原盈余积累转增股本个人所得税问题

　　1.新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。

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