居民个人综合所得的计税方法_2020年《税法二》预习考点

备考税务师的小伙伴们，2020年的税务师备考正在预习阶段，目前春节假期已经结束，希望大家尽早投入于学习中，多积累知识，多取得进步，一起来看下面的知识点吧！

【内容导航】

居民个人综合所得的计税方法

【所属章节】

本知识点属于《税法二》第二章-个人所得税

【知识点】居民个人综合所得的计税方法

居民个人综合所得的计税方法

居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。

计算公式为：

综合所得=纳税年度的综合收入额-基本费用60000元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除

专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

综合收入额的确定

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

即综合收入项目构成如下：

1.工资薪金：100%

2.劳务报酬所得、特许权使用费：按收入的80%。

3.稿酬所得：收入的56%(80%×70%)。

费用扣除项目

专项附加扣除

1.子女教育专项附加扣除

2.继续教育专项附加扣除

3.大病医疗专项附加扣除

4.住房贷款利息专项附加扣除

5.住房租金专项附加扣除

6.赡养老人专项附加扣除

【注意】专项附加扣除中所称父母，是指生父母、继父母、养父母。所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照上述规定执行。

7.保障措施

(1)纳税人向收款单位索取发票、财政票据、支出凭证，收款单位不能拒绝提供。

(2)纳税人首次享受专项附加扣除，应当将专项附加扣除相关信息提交扣缴义务人或者税务机关，扣缴义务人应当及时将相关信息报送税务机关，纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。专项附加扣除信息发生变化的，纳税人应当及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。

专项附加扣除相关信息，包括纳税人本人、配偶、子女、被赡养人等个人身份信息，以及国务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关的信息。

规定纳税人需要留存备查的相关资料应当留存5年。

(3)扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当报告税务机关，税务机关应当及时处理。

8.个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。

9.居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。

专项附加扣除操作办法

1.享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。

2.纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。

3.纳税人年度中间更换工作单位的，在原单位任职、受雇期间已享受的专项附加扣除金额，不得在新任职、受雇单位扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起，停止为其办理专项附加扣除。

4.纳税人未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送《个人所得税专项附加扣除信息表》，并在办理汇算清缴申报时扣除。

5.一个纳税年度内，纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。

6.纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。

7.扣缴义务人应当及时按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的相关信息。

除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及金额等信息。

8.纳税人有下列情形之一的，主管税务机关应当责令其改正；情形严重的，应当纳入有关信用信息系统，并按照国家有关规定实施联合惩戒；涉及违反税收征管法等法律法规的，税务机关依法进行处理：

(1)报送虚假专项附加扣除信息；

(2)重复享受专项附加扣除；

(3)超范围或标准享受专项附加扣除；

(4)拒不提供留存备查资料；

(5)税务总局规定的其他情形。

纳税人在任职、受雇单位报送虚假扣除信息的，税务机关责令改正的同时，通知扣缴义务人。

总结：

居民个人预扣预缴办法

1.工资薪金所得的预扣预缴：累计预扣法

(1)累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

累计减除费用=5000元/月×当年截至本月在本单位的任职受雇月份数。

(2)个人所得税预扣率表：同综合所得的税率表

(3)本期应预扣预缴税额

本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。

2.劳务报酬所得的预扣预缴

【注意】劳务、稿酬、特许权使用费次的确定：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

(1)劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，并以此作为预扣预缴应纳税所得额。

【注意】是预扣预缴应纳税所得额，不是汇算清缴的应纳税所得额。

预扣预缴的应纳税所得额：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

每次收入≤4000：收入-800；

每次收入>4000：收入×(1-20%)。

(2)预扣率：三级超额累进预扣率，不同于汇算清缴的税率。

(3)劳务报酬所得应预扣预缴税额的计算

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数。

3.稿酬所得的预扣预缴

(1)应纳税所得额的确定

稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按70%计算，稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

【注意】是预扣预缴应纳税所得额，不是汇算清缴的应纳税所得额。

预扣预缴的应纳税所得额：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

每次收入≤4000：(收入-800)×70%；

每次收入>4000：收入×(1-20%)×70%。

(2)稿酬所得的预扣率：20%的比例预扣率

【注意】不同于汇算清缴时的税率。

(3)稿酬所得应预扣预缴税额的计算

稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。

4.特许权使用费所得的预扣预缴

(1)特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额，并以此作为预扣预缴应纳税所得额。

【注意】是预扣预缴应纳税所得额，不是汇算清缴的应纳税所得额。

预扣预缴的应纳税所得额：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

每次收入≤4000：收入-800

每次收入>4000：收入×(1-20%)

(2)特许权使用费所得的预扣率：20%的比例预扣率

【注意】不同于汇算清缴时的税率。

(3)特许权使用费所得应预扣预缴税额的计算

特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

【总结】劳务报酬、稿酬、特许权使用费的预扣预缴与汇算清缴：收入额(应纳税所得额)与预扣率均有所不同。

备考税务师考试的考生朋友们，有一句话叫做“活到老，学到老”，我们只有不断学习，不断进步，才能拥有丰富的知识基础，预祝大家能够在2020年税务师考试中取得成功。

(注：以上内容选自彭婷老师《税法二》授课讲义)

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)