2023年税务师涉税服务相关法律预习考点：行政强制措施
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【所属章节】
第四章 行政强制法基础
【知识点】行政强制措施
一、查封、扣押与冻结
查封、扣押 | 冻结 | |
1.实施主体 | 应当由法律、法规规定的行政机关（包括税务机关）实施；其他任何行政机关或组织不得实施（2018单） | 应当由“法律”规定的行政机关（包括税务机关）实施；不得委托给其他行政机关或组织（2019单；2018单；2017单） |
2.范围 | （1）查封、扣押限于涉案的场所、设施或财物，不得查封、扣押与违法行为无关的场所、设施或财物 （2）不得查封、扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品（2018多） （3）当事人的场所、设施或财物已被其他国家机关依法查封的，不得重复查封（2018多） | （1）冻结存款、汇款的数额应当与违法行为涉及的金额相当（2018多；2017单） （2）已被其他国家机关依法冻结的，不得重复冻结（2019多；2017单） |
3.程序 | （1）遵从上述“实施行政强制措施的一般程序” （2）制作并“当场”交付查封、扣押决定书和清单 （3）查封、扣押决定书应当载明的内容：①当事人的姓名或名称、地址；②查封、扣押的理由、依据和期限；③查封、扣押场所、设施或财物的名称、数量等；④申请行政复议或提起行政诉讼的途径和期限；⑤行政机关的名称、印章和日期 | （1）实施前须向行政机关负责人报告并经批准；（2）由2名以上行政执法人员实施；（3）出示执法身份证件；（4）制作现场笔录；（5）向金融机构交付“冻结通知书” 【提示1】金融机构的配合： （1）金融机构接到行政机关依法作出的冻结通知书后，应当立即予以冻结，不得拖延，不得在冻结前向当事人泄露信息。（2）法律规定以外的行政机关或组织要求冻结当事人存款、汇款的，金融机构“应当”拒绝 |
（4）查封、扣押清单一式二份，由当事人和行政机关分别保存 | 【提示2】交付冻结决定书： （1）依照法律规定冻结存款、汇款的，作出决定的行政机关应当在3日内向当事人交付“冻结决定书” （2）冻结决定书应当载明下列事项：（2019单；2017单） ①当事人的姓名或名称、地址；②冻结的理由、依据和期限；③冻结的账号和数额；④申请行政复议或提起行政诉讼的途径和期限；⑤行政机关的名称、印章和日期 | |
4.期限 | 查封、扣押的期限不得超过30日；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得超过30日。“法律、行政法规”另有规定的除外（2021综；2018多） | 自冻结存款、汇款之日起30日内，行政机关应当作出处理决定或作出解除冻结决定；情况复杂的，经行政机关负责人批准，可以延长，但是延长的期限不得超过30日；“法律”另有规定的除外（2019单；2018多） |
延长查封、扣押/冻结的决定应当及时书面告知当事人，并说明理由 | ||
对物品需要进行检测、检验、检疫或技术鉴定（“三检一鉴”）的: （1）查封、扣押的期间不包括“三检一鉴”的期间。“三检一鉴”的期间应当明确，并书面告知当事人 （2）“三检一鉴”的费用由行政机关承担 | __ | |
5.保管 | （1）保管义务 行政机关应当妥善保管，不得使用或损毁（2021综） 【提示1】①对“查封”的场所、设施或财物，行政机关可以委托第三人保管，第三人不得损毁或擅自转移、处置；②对扣押物，行政机关不得委托第三人保管 【提示2】查封、扣押的保管费用由“行政机关”承担（2021综） （2）赔偿义务 行政机关因未尽妥善保管义务造成损失的，应当承担赔偿责任（2021综） 【提示】因第三人的原因造成的损失，行政机关“先行赔付”后，有权向第三人追偿（受损失人不得直接要求第三人赔偿） | __ |
6.解除 | 有下列情形之一，行政机关应当及时作出解除查封、扣押/冻结的决定： （1）当事人没有违法行为 （2）查封、扣押的场所、设施或财物/冻结的存款、汇款与违法行为无关 （3）行政机关对违法行为已经作出处理决定，不再需要查封、扣押/冻结 （4）查封、扣押/冻结期限已经届满 （5）其他不再需要采取查封、扣押/冻结措施的情形 | |
（1）解除查封、扣押应当立即退还财物 （2）已将鲜活物品或其他不易保管的财物拍卖或变卖的，退还拍卖或变卖所得款 （3）变卖价格明显低于市场价格，给当事人造成损失的，行政机关应当给予补偿 | （1）行政机关作出解除冻结决定的，应及时通知金融机构和当事人。金融机构接到通知后，应当立即解除冻结 （2）行政机关逾期未作出处理决定或解除冻结决定的，金融机构“应当”自冻结期满之日起解除冻结 | |
注：以上内容选自杨千紫老师2022年《涉税服务相关法律》基础班授课讲义
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