出口货物“免、抵、退”税的会计核算

    【答疑精选】《税务代理实务》之出口货物“免、抵、退”税的会计核算

    【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

    简答题

　　某企业(增值税一般纳税人)本月内销货物取得不含税销售额300万元，外销自产货物销售额折合人民币500万元，来料加工复出口货物销售额200万元(不作价)，本月共发生进项税85万元。

    【正确答案】：

　　来料加工应转出进项税额=85×[200÷(300+500+200)]=17(万元)

　　会计分录：

　　借：主营业务成本 17

　　　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17

　　老师，请问，来料加工的出口也是免税的，进料加工的出口也是免税的;两者的进口也是免税 的，

　　两者的差异在哪里体现啊?

    【东奥老师回答】

    尊敬的学员，您好：

　　来料加工复出口视同销售免税货物，增值税是免税不退税。来料加工复出口，由于不退税，不涉及退税问题，所以来料加工复出口的外销收入，不参与当月应纳增值税的计算。

　　进料加工复出口视同销售自产货物，增值税是免税并退税。进料加工复出口，免税并退税，所以和一般贸易出口的计算原理是一样的。

　　来料加工与进料加工有以下区别：

　　1. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用;进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。

　　2. 进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系;来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人

　　3. 来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。

　　来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税;2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。

　　进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。

　　来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。

　　进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。

　　进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件，如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额;同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就少计了不得免抵退税额。

　　来料加工：进口时免税，出口时也免税，只要单独核算，就不存在退税计算的问题。但是如果耗用的境内原材料的部分与内销或一般出口贸易、进料加工贸易无法划分的，原则上应该按照销售比例，计算不得抵扣税额，调整当期的进项税额，作进项税转出处理。

　　对于来料加工和进料加工可以这样理解：来料加工视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。

    祝您学习愉快！

 　 相关热荐：