税收筹划的分类及范围

    【答疑精选】《税务代理实务》之税收筹划的分类及范围

    【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。

    简答题

　　某市机械厂(增值税一般纳税人)现有闲置的一台设备和一幢自建房屋(不考虑“建筑业”营业税)。该台设备于2006年购入，账面原值为200万元，购入时未抵扣进项税额，累计已提折旧100万元，经评估确认评估价值为120万元;该幢房屋账面原值110万元，累计已提折旧50万元，经评估确认评估价值为120万元。机械厂经与有关单位协商约定以设备或房屋投资组成联营企业，第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进;第二种方式：以房屋作为投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定市机械厂当年盈利，不享受任何税收优惠政策，试比较市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。( 根据2005年考题改编，本题不考虑土地增值税)

    【正确答案】：

　　方案一：以设备进行投资：

　　(1)设备投资应纳增值税=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(万元)

　　应纳城建税=2.31×7%=0.16(万元)

　　应纳教育费附加=2.31×3%=0.07(万元)

　　(2)销售房屋应纳营业税=120×5%=6(万元)

　　应纳城建税=6×7%=0.42(万元)

　　应纳教育费附加=6×3%=0.18(万元)

　　(3)影响当年应纳税所得额=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)] + [120-(110-50)-(6+0.42+0.18)]=70.86(万元)

　　影响企业所得税额=70.86×25%=17.72(万元)

　　方案二：以房屋进行投资

　　(1)出售设备应纳增值税=2.31(万元)

　　应纳教育费附加=2.31×3%=0.07(万元)

　　(2)房屋对外投资，不征收营业税。

　　(3)影响应纳税所得额=[(120-2.31)-(200-100)-(0.16+0.07)]+[120-(110-50)]=77.46(万元)

　　影响企业所得税额=77.46×25%=19.37(万元)。

　　在计算影响当期企业所得税时，为什么计算的增值税要在扣除?增值税不是记在"应交税费--应交增值税"吗?

    【东奥老师回答】

    尊敬的学员，您好：

　　这里是因为处置的是固定资产，处置固定资产的时候，是通过“固定资产清理”核算的，相应的增值税的会计处理：

　　借：固定资产清理

　　　　贷：应交税费——未交增值税

　　最终结转损益的时候，盈利通过“营业外收入”核算;亏损是通过“营业外支出”核算，所以最终这里按照简易征收办法计算的增值税会影响企业所得税。您了解一下。

    祝您学习愉快！

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