2019年税务师《涉税服务实务》每日攻克一大题：10月28日
备考税务师考试的小伙伴们，人的起步有早有晚，只要你在努力，一切都不算晚，成功的路上，必然是在追求的人，而不是等待的人。今天的每日攻克一大题已经准备好了，一起来看！
【简答题】
位于市区的某生产企业(具有出口经营权)为增值税一般纳税人，2019年5月出口自产产品，出口货物离岸价(即FOB价)为1250万元人民币，内销货物取得不含税收入200万元人民币，当月发生可以抵扣的进项税额为80万元，取得增值税专用发票并在当月抵扣。进料加工保税进口料件一批，组成计税价格为100万元人民币，海关暂免征税予以放行。假设该企业无上期留抵税额，增值税征税率为13%，出口退税率为10%，计划分配率为60%。
要求：计算该企业当期应纳(或应退)的增值税以及城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，并作出相应的账务处理。
【答案及解析】
正确答案 ：
(1)“免抵退”税方法下的退税计算：
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=出口货物离岸价格×计划分配率=1250×60%=750(万元)
免抵退税不得免征和抵扣税额=1250×(13%-10%)-750×(13%-10%)=15(万元)
当期应纳税额=200×13%-(80-15)=-39(万元)
免抵退税额=1250×10%-750×10%=50(万元)
当期期末留抵税额39万元<当期免抵退税额50万元，则当期应退的增值税税额=39(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=50-39=11(万元)
当期应纳城市维护建设税=11×7%=0.77(万元)
当期应纳教育费附加=11×3%=0.33(万元)
当期应纳地方教育附加=11×2%=0.22(万元)。
(2)企业账务处理如下：
①对当期免抵退税不得免征和抵扣税额，应作如下账务处理：
借：主营业务成本 150000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 150000
②对免抵税额，应作如下账务处理：
借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 110000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 110000
③对应退增值税税额，应作如下账务处理：
借：应收出口退税款(增值税) 390000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 390000
④对应缴纳的城建税及教育费附加等，应作如下账务处理：
借：税金及附加 13200
贷：应交税费——应交城市维护建设税 7700
——应交教育费附加 3300
——应交地方教育附加 2200
备考税务师考试的考生朋友们，成功的关键在于要困难的时候不要放弃，成功就在奋斗之路的终点等着你，伴随你走路的是坚持和目标，只有一直走下去，才能到达终点。
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