2019年税务师《涉税服务实务》每日攻克一大题：10月30日

当你放松的时候，别人可能正在奋起直追。2019年的税务师考试即将来临，让我们一起把握住最后的备考时间，做一道有关涉税企业会计核算的综合题吧！

【综合分析题】

甲公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售冰箱、电视机、洗衣机、空调等家电产品。2018年8月增值税留抵税额为30000元，2018年9月发生以下业务：

(1)9月3日，采取直接收款方式向某家电商场销售洗衣机500台，本期同类产品不含税售价3000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，甲公司给予5%的商业折扣，打折后不含税售价2850元/台，货款全部以银行存款收讫，甲公司将销售额和折扣额开在同一张增值税专用发票上的“金额”栏中。

(2)9月5日，向某百货公司销售洗衣机200台，每台不含税售价3000元。甲公司为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。本月23日，百货公司支付了全部货款，甲公司按规定给予不含税价款2%的折扣。

(3)9月8日，以20台彩电向供货商等价换取原材料，彩电成本价1800元/台，不含税售价2000元/台。双方均按规定开具了增值税专用发票。

(4)9月10日，采取以旧换新方式销售电冰箱30台，新冰箱的含税市场价格是2320元/台，旧冰箱每台含税作价是232元。款项以银行存款收讫，回收的旧冰箱均未取得增值税专用发票。

(5)9月13日，采取直接收款方式销售A型空调10台，不含税售价为50000元/台，同时每台收取包装物押金2320元，约定3个月后归还，货款全部以银行存款收讫。

(6)9月15日，公司处置一台仍有使用价值的旧设备，取得含税收入49519.31元。该设备于2008年购进，原值290000元，已提折旧250000元，该公司未放弃减税。

(7)9月18日，公司通过县人民政府向学校捐赠自产电视机100台，每台不含税价格3000元，每台成本1500元，已办理完相关捐赠手续。

(8)9月20日，采取预收款方式销售货物，当日收到某大型商场的预收款30000元，合同规定货物于下月15日发出，发货时再开具增值税专用发票。

(9)9月22日，采用还本销售方式销售B型空调100台，不含税售价为每台1800元，5年后全额一次性还本。B型空调每台成本1000元，市场上同类商品不含税售价为每台1500元。

(10)9月25日，甲公司进行资产重组，通过分立的方式，将固定资产及其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位，其中固定资产的市场价值为200000元，该资产系2007年8月购入。

要求：

1、就上述业务(1)～(8)分别作出账务处理。

2、计算甲公司本月应纳的增值税税额。

【答案及解析】

1、正确答案：

(1)

借：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1653000

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1425000

           应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　  228000

(2)

9月5日：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　696000

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　600000

           应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 96000

9月23日：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

    贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　684000

    贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　684000

(3)

借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　40000

       应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 　6400

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　40000

           应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　  6400

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　36000

    贷：库存商品——彩电　　　　　　　　　　　　 　　36000

(4)

借：库存商品或原材料　　　　　　　　　　　　　　　    6960

       银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　   62640

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

           应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 9600

(5)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　603200

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　500000

           应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 　80000

           其他应付款　　　　　　　　　　 　　　　　　　23200

(6)

借：固定资产清理　　　　　　　　　 　　　　　　　40000

       累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

    贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　290000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　49519.31

    贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　48557.77

           应交税费——简易计税　　　　　　　　　　　961.54

[49519.31÷(1+3%)×2%]

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

    贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 8557.77

(7)

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　198000

    贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

           应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 　　48000

(8)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　30000

    贷：预收账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　30000

2、正确答案 :

增值税销项税额

=2850×500×16%+3000×200×16%+2000×20×16%+30×2320÷(1+16%)×16%+50000×10×16%+3000×100×16%+100×1800×16%

=228000+96000+6400+9600+80000+48000+28800=496800(元)

准予抵扣的进项税额=2000×20×16%+30000=36400(元)

甲公司本月应缴纳增值税=496800-36400+49519.31÷(1+3%)×2%=461361.54(元)。

居安思危，是一个人成熟的表现。希望同学们能够在考前多做一些试题，加深对考点知识的理解，争取顺利通过税务师考试，完成今年的目标！

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