2019年税务师《涉税服务实务》每日攻克一大题：11月1日

备考税务师考试的考生朋友们，《涉税服务实务》是税务师五个科目中难度较高的科目，需要大家熟练掌握知识，并具备一定的实务经验，做题就是积累经验的好方法，一起来做题吧！

【综合分析题】

某食品生产企业为增值税一般纳税人，具有自营出口经营权，出口产品的增值税实行“免、抵、退”税管理办法。2018年10月末增值税留抵税额为3800元，2018年11月和12月发生如下业务：

11月：

(1)从国内采购一批原材料，取得增值税专用发票上注明价款100000元，增值税16000元，款项尚未支付；

(2)国内销售货物取得不含税销售额159375元，已通过银行存款收讫；

(3)出口销售货物，离岸价折合人民币82700元，款项尚未收回。

12月：

(1)以银行存款缴纳11月份应缴未缴的增值税；

(2)将以前月份从农业生产者手中购入的免税农业产品(已按10%扣除率抵扣进项税)作为福利发放给生产工人，账面成本90000元；

(3)从国内采购原材料，取得增值税专用发票上注明价款583200元，增值税93312元；

(4)当月国内销售货物共取得含税收入484000元，已通过银行存款收讫；

(5)以银行存款支付销售运费4000元，取得运输单位(小规模纳税人)开具的增值税普通发票；

(6)当月出口销售货物，离岸价折合人民币140760元，款项尚未收回。

已知：出口货物的增值税退税率为10%，征税率为13%，企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理；该企业按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续；当月应纳的增值税和应收的出口退税均应当于次月15日之前缴纳税款或取得退税款。

要求：

1.分别计算该企业2018年11月和12月应缴纳的增值税或出口退税金额。

2.根据该企业2018年11月和12月发生的上述业务，作出相应的会计分录。

【答案及解析】

1、正确答案：

(1)11月：

增值税销项税额=159375×16%=25500(元)

免抵退税不得免征和抵扣税额=82700×(13%-10%)=2481(元)

增值税应纳税额计算：

当月应纳增值税=25500-(16000-2481+3800)=8181(元)

当月应纳增值税8181元。

这里计算时注意不要遗漏3800元的本期期初留抵税额。

(2)12月：

增值税销项税额=484000÷(1+16%)×16%=66758.62(元)

免抵退税不得免征和抵扣税额=140760×(13%-10%)=4222.8(元)

增值税应纳税额计算：

当月应纳增值税=66758.62-[93312-4222.8-90000÷(1-10%)×10%]=-12330.58(元)

当期出口货物免抵退税额=140760×10%=14076(元)

由于期末留抵税额12330.58元<当期出口货物免抵退税额14076元

则当期应退税额为12330.58元

当期免抵税额=14076-12330.58=1745.42(元)。

出口货物“免、抵、退”税的会计核算答案解析 ：

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2、正确答案：

(1)11月：

①11月从国内采购原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

       应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 16000

   贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

②国内销售货物

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　184875

   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　159375

          应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 25500

③出口货物

借：应收账款——外汇　　　　　　　　　　　　　　　 82700

   贷：主营业务收入——一般贸易出口销售　　　　　　　 82700

④按出口离岸价格乘以征退税率之差计算的当期免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　　　　　2481

   贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　2481

⑤由于当期应纳税额为正，出口退税全部抵顶内销的应纳税额，免抵税额=82700×10%=8270(元)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)8270

   贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　8270

⑥转出未交增值税

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　　　　8181

   贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　8181

(2)12月：

①缴纳11月份应缴未缴的增值税

借：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　8181

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8181

②将免税农产品发给职工作福利

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　100000

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　100000

   贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　 10000

③从国内采购原材料

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

       应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 93312

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676512

④国内销售货物

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 417241.38

          应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　66758.62

⑤以银行存款支付销售运费4000元

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

⑥出口销售货物

借：应收账款——外汇　　　　　　　　　　　　　　　140760

   贷：主营业务收入——一般贸易出口销售　　　　　　　140760

⑦按出口离岸价格乘以征退税率之差计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

借：主营业务成本——一般贸易出口　　　　　　 　　　4222.8

   贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　 　　4222.8

⑧申报出口退税

借：应收出口退税款(增值税)　　　　　　　　　　　　12330.58

       应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1745.42

   贷：应交税费——应交增值税(出口退税)　　　　　　　　 14076

备考税务师考试的小伙伴们，虽然这一科目的考试相对较难，但是只要大家认真备考，还是有很大可能一次通过考试的，小编祝大家心想事成，旗开得胜。

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