2019年税务师《涉税服务实务》每日攻克一大题：11月3日

备考税务师考试的考生朋友们，任何一件事情的成功都需要付出时间和努力，经过漫长的备考，相信大家已经积累了不少知识，下面就让我们一起来检测一下学习成果吧！

【综合分析题】

位于县城的某化工企业为增值税一般纳税人，主要销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业生产的产品及耗用材料适用的增值税税率均为16%，2018年该企业已结账。税务师于2019年5月16日受托对该企业2018年5月1日至2019年3月31日的纳税情况进行审查。发现如下情况：

(1)经审核该企业2018年5月至2019年3月销售原材料给企业投资设立的附属法人企业，2018年度累计取得含税收入1160000元(不考虑2017年成本结转问题)，2019年度1月至3月累计取得含税收入232000元(该批原材料账面价值为150000元)，企业账务处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

   贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　232000

   贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82000

          原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

(2)2018年12月5日该企业有一笔业务的账务处理为：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　295800

   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255000

          应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 40800

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

   贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22600

       预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

   贷：管理费用——包装费　　　　　　　　　　　　　　 26800

后附原始凭证四张：产品出库单(2018年12月5日填制)；“增值税专用发票”记账联、取货单各1张，开具增值税专用发票的日期、取货单的日期均为2018年10月6日；该企业向客户收取产品包装费的收据1张。

税务师进一步审核，发现该企业并没有与客户签订分期收款销售合同也没有签订以预收货款方式销售货物合同，企业在2018年10月6日收到款项时，账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

   贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

(3)税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该企业在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于管理不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理：

2018年11月份：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　100000

   贷：库存商品——烧碱　　　　　　　　　　　　　　　100000

2019年3月份：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　 20000

   贷：库存商品——小苏打　　　　　　　　　　　　　　 20000

经进一步查阅有关账证资料，税务师发现2018年度烧碱的生产成本中外购原材料的耗用比例为60%，2019年度小苏打的生产成本中外购原材料的耗用比例为55%。企业财务人员认为无须向主管税务机关申请扣除，可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2018年12月底经该企业领导批准后，将2018年度的财产损失作如下账务处理：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　100000

(4)审核“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2018年12月份，做出如下账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

   贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75000

经向企业财务人员询问得知，该业务为企业销售抵债所得的水泥。

(5)2019年3月21日该企业将一辆使用了7年的小轿车出售(仍有使用价值)，取得含税收入30.9万元。该轿车原值75万元，已提折旧25万元。企业账务处理为：

①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　500000

          累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

       贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　750000

②借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　309000

       贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　309000

③借：资产处置损益　　　　　　　　191000(500000-309000)

       贷：固定资产清理　　　　　　　 　191000(500000-309000)

(6)2019年3月25日该企业销售一批化工产品给某公司，因该公司及时付款，给予其含税销售额2%的现金折扣，实际收取价税合计金额341.04万元。该企业账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3410400

   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2940000

          应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　470400

要求：假设该企业2018年5月1日至2019年3月31日各月增值税应纳税额均为正数，该企业2019年账务处理采用表结法。针对上述各项业务分别指出该企业存在的纳税问题并作出相关账务调整。

【答案及解析】

正确答案：

(1)对投资设立的附属法人企业销售原材料应确认收入并计算缴纳增值税。

调账分录：

2018年：

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1160000

   贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 1000000

          应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　160000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 16000

   贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　　　8000

                        ——应交教育费附加　　　　　　　　　　　4800

                        ——应交地方教育附加　　　　　　　　　　3200

2019年：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 82000

       原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

   贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

          应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 32000

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

   贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

   贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　　　1600

                        ——应交教育费附加　　　　　　　　　　　 960

                        ——应交地方教育附加　　　　　　　　　　 640

(2)企业应在开具增值税专用发票的当天(即2018年10月6日)确认增值税销项税额，但该企业是在12月5日货物实际发出时确认的增值税纳税义务，应按照规定缴纳滞纳金。企业在销售货物的同时收取的包装费，属于收取的价外费用，应该计入销售额中计算增值税销项税额。

会计调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 3696.55

   贷：应交税费——应交增值税(销项税额)                    3696.55(26800/1.16×16%)

借：以前年度损益调整　　　 369.66[3696.55×(5%+3%+2%)]

   贷：应交税费——应交城市维护建设税　 184.83(3696.55×5%)

                        ——应交教育费附加　　 　110.90(3696.55×3%)

                        ——应交地方教育附加　　　73.93(3696.55×2%)

(3)对于企业库存商品因管理不善发生的非正常损失，应该以专项申报的方式向主管税务机关进行申报扣除。同时应该作进项税额转出处理。

会计调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　 　9600(100000×60%×16%)

       待处理财产损溢——待处理流动资产损溢        1760(20000×55%×16%)

   贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　 11360

借：以前年度损益调整　　　　　　 960[9600×(5%+3%+2%)]

       税金及附加　　　　　　　　　 176[1760×(5%+3%+2%)]

   贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　568(11360×5%)

                        ——应交教育费附加　　　　　340.8(11360×3%)

                        ——应交地方教育附加　　　　227.2(11360×2%)

(4)企业销售抵债所得的水泥，应确认其他业务收入，属于增值税的征税范围，所以应计算增值税销项税额。

会计调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　10344.83

   贷：应交税费——应交增值税(销项税额)                       10344.83(75000÷1.16×16%)

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 1034.48

   贷：应交税费——应交城市维护建设税　517.24(10344.83×5%)

                        ——应交教育费附加　　　310.34(10344.83×3%)

                        ——应交地方教育附加　　206.90(10344.83×2%)

(5)销售使用过的小轿车，企业没有核算增值税税款，少缴纳增值税=30.9÷(1+3%)×2%=0.6(万元)。

会计调整分录：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

   贷：应交税费——简易计税　　　　　　　　　　　　　　6000

                        ——应交城市维护建设税　　　　 300(6000×5%)

                        ——应交教育费附加　　　　　　 180(6000×3%)

                        ——应交地方教育附加　　　　　 120(6000×2%)

借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

   贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

(6)纳税人销售货物发生现金折扣的，现金折扣不得从销售额中减除，销售化工产品给某公司的增值税计税销售额=341.04÷(1-2%)÷1.16=300(万元)。应确认的增值税销项税额=300×16%=48(万元)。现金折扣在实际发生时作为财务费用处理。

会计调整分录：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 69600

   贷：主营业务收入　　　　　　　　　60000(3000000-2940000)

          应交税费——应交增值税(销项税额)                   9600(480000-470400)

借：税金及附加　　　　　　　　　 960[9600×(5%+3%+2%)]

   贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　 480(9600×5%)

                        ——应交教育费附加　　　　　　 288(9600×3%)

                        ——应交地方教育附加　　　　　 192(9600×2%)

备考税务师考试的小伙伴们，临近考试可能会有疲倦、学不进去的情况，大家要及时调整状态，积极投入于考前冲刺复习，小编祝愿大家考试成功，顺利取证！

说明：因考试政策、内容不断变化与调整，东奥会计在线提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准。

注：以上习题内容出自东奥教研专家团队

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)