​建账建制代理记账实务_2021年《涉税服务实务》预习考点

如果说梦想是成功的起跑线，决心是起步时的枪声，那么勤奋则如起跑者全力的奔驰，惟有坚持到最后一秒的，方能获得成功的锦标！备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《涉税服务实务》的考点内容吧！

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建账建制代理记账实务

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本知识点属于《涉税服务实务》第六章 建账建制代理记账实务

【知识点】建账建制代理记账实务

建账建制代理记账实务

一、代理建账建制的适用范围

个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围如下：

1.有固定经营场所的个体、私营经营业户;

2.名为国有或集体实为个体、私营经营业户;

3.个人租赁、承包经营企业。

对于经营规模小、达不到建账标准的业户，可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账。

二、代理建账建制的基本要求

凡从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，都应当按照法律、行政法规的规定设置、使用和保管账簿及凭证，并根据合法、有效凭证记账核算。

【新增】税务师事务所从事代理记账业务，应当经县级以上地方人民政府财政部门批准，领取由财政部统一规定样式的代理记账许可证书，不能以税务师个人名义进行代理记账。

(一)符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：

1.注册资金在20万元以上的。

2.销售增值税应税劳务的纳税人月销售额在40000元以上;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

3.省税务机关确定应设置复式账的其他情形。

(二)符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：

1.注册资金在10万元以上20万元以下的。

2.销售增值税应税劳务的纳税人月销售额在15000元至40000元;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

3.省税务机关确定应当设置简易账的其他情形。

(1)【新增】纳税人月销售额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额。

新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额。

(2)设置简易账的个体工商户应当设置：经营收入账、经营费用账、商品(材料)购进账、库存商品(材料)盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行简易会计核算。

三、代理建账建制的基本内容

1.代建个体工商户财务会计制度

(1)代建个体工商户复式账会计制度

税务师为个体工商户建立复式账簿，应按《个体工商户会计制度(试行)》的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增减或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。

(2)代建个体工商户简易账会计制度

税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，应按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。

2.准确履行纳税义务(举例：个人所得税)

(1)个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。

个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

(2)个体工商户应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。

(3)成本是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

(4)费用是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

(5)税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

(6)损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。

个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。

(7)其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

(8)个体工商户发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。

收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

支出，是指与取得收入直接相关的支出。

(9)个体工商户下列支出不得税前扣除：

①个人所得税税款;

②税收滞纳金;

③罚金、罚款和被没收财物的损失;

④不符合扣除规定的捐赠支出;

⑤赞助支出;

⑥用于个人和家庭的支出;

⑦与取得生产经营收入无关的其他支出;

⑧国家税务总局规定不准扣除的支出。

(10)个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。

对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。

(11)个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

四、代理记账操作规范

1.代制会计凭证

会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证(自制、外来)和记账凭证两种，税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。

(1)审核原始凭证

税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。为了保证记账凭证的真实合法性，应从以下几个方面审核原始凭证：

①原始凭证内容的真实性与完整性;

②原始凭证取得的时效性与合法性。

(2)代制记账凭证

记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制，也可以按反映同类经济业务的若干原始凭证汇总填制。

①根据原始凭证简要概括业务内容，填入“摘要”栏内;

②根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系清晰;

③将记账凭证连续编排号码并附列原始凭证，按月装订成册。

2.代为编制会计账簿

(1)现金日记账和银行存款日记账，应由纳税单位的出纳人员登记，税务师负责审核有关凭证和登记内容，保证账实相符。

(2)总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账。

(3)明细分类账一般采用活页式账簿。

税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作(账证、账账、账实)，会计期末(月份、季度和年度终了时)进行结账，确定本期收入、成本、费用和应税所得。

3.代为编制会计报表

(1)设置复式账的个体工商户：编报资产负债表、应税所得表和留存利润表。

(2)设置简易账的个体工商户：除设置简易会计科目核算外，还要按月编报应税所得表。

4.代理纳税申报

个体工商户的个人所得税，应填报《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》，在取得所得的次年3月31日前向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，实行多退少补。

除个人所得税外，同时代理增值税、房产税、印花税、城镇土地使用税等税种的纳税申报。

5.代理纳税审查

税务师代理纳税审查工作的重点是审查应税所得表，帮助个体工商户正确、完整地履行纳税义务，避免因不了解税法或财务会计制度的规定而漏缴税款。

才华是刀刃，辛苦是磨刀石，很锋利的刀刃，若日久不用磨，也会生锈。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》授课讲义）

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