增值税会计核算(5)_2021年《涉税服务实务》预习考点
生活学会简单，做事大凡认真，思想纠于复杂，人才能在有限的人性光芒面前坐看命运的误差。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《涉税服务实务》的考点内容吧！
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增值税会计核算(5)
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本知识点属于《涉税服务实务》第七章 企业涉税会计核算
【知识点】增值税会计核算(5)
增值税会计核算(5)
二、增值税会计核算
(一)“应交增值税”明细科目
7.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏
(1)核算内容
记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
(2)账务处理
借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)
8.“出口退税”专栏
(1)核算内容
记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。
(2)账务处理
按规定计算应收出口退税额时(以未实行免、抵、退税举例)：
借：应收出口退税款
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)
实际收到退税款时：
借：银行存款
贷：应收出口退税款
【提示】出口免抵退
“免抵退”计算程序：
1.“免”税是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;
2.“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;
3.“退”税是指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
第一：计算不得免征和抵扣税额
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物适用税率-出口退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
第二：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额=内销的销项税额-(全部进项税额-不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额(小于0进入下一步)
第三：计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
第四：确定应退税额和免抵税额(当期期末留抵税额与免抵退税额相比，按较小金额退税)
当期期末留抵税额<当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
当期期末留抵税额>免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
生产企业出口货物“免抵退税”的会计核算
1.购进货物
(1)采购国内原材料
借：材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款等
材料入库：
借：原材料
贷：材料采购
(2)进口原材料：
借：材料采购—进料加工
贷：应付外汇账款/银行存款
货到口岸，计算应纳进口关税或消费税：
借：材料采购—进料加工
贷：应交税费—应交进口关税
—应交进口消费税
材料入库：
借：原材料—进料加工
贷：材料采购—进料加工
2.销售业务
(1)内销货物处理
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(2)自营出口销售
①一般贸易的核算
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入—一般贸易出口销售
②不得免征和抵扣税额：
借：主营业务成本—一般贸易出口
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
3.按批准的应免抵税额、应退税额会计处理
借：其他应收款—应收出口退税款
应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费—应交增值税(出口退税)
9.“转出未交增值税”专栏和“转出多交增值税”专栏
(1)核算内容
分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。“转出多交增值税”专栏，记录一般纳税人月终转出多交的增值税。
(2)账务处理
①月末“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记“转出未交增值税”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。
上述8个专栏核算后，若出现贷方余额：
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费—未交增值税
(二)“未交增值税”明细科目
1.核算内容
记录一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
2.账务处理
(1)月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费—未交增值税
(2)月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
(3)月份终了，企业根据一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额自“应交税费—预交增值税”科目转入“应交税费—未交增值税”科目。需要注意，房地产开发企业采用预收款方式销售自行开发的房地产项目预缴的增值税，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费—预交增值税”科目结转至“应交税费—未交增值税”科目。
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—预交增值税
(4)企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
3.一般纳税人本期既有期末留抵税额，又有欠缴税额：
(1)纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
(2)按增值税欠税与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，红字贷记“应交税费—未交增值税”。
人之所以痛苦，在于追求错误的东西。希望备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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