账务调整的基本方法(2)_2021年《涉税服务实务》预习考点
好心境才会有好风景，好眼光才会有好发现，好思考才会有好主意。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《涉税服务实务》的考点内容吧！
相关推荐：预习必看！2021年税务师《涉税服务实务》预习考点汇总
【内容导航】
账务调整的基本方法(2)
【所属章节】
本知识点属于《涉税服务实务》第八章 代理纳税审查方法
【知识点】账务调整的基本方法(2)
账务调整的基本方法(2)
三、账务调整的基本方法
(四)错账的类型及调整范围
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以前年度发生的错账。
1.对当期错账的调账方法
根据正常会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。
(1)如果是按月结转利润，在本月内发现的错账，调整错账本身即可;
(2)在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要通过“本年利润”科目进行调整。
2.对上一年度错账的调账方法
(1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的。
①在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
②在上一年度决算报表编制后发现的：
a.对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。
b.对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整。
【提示】“以前年度损益调整”科目
(1)本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。
(2)以前年度损益调整的主要账务处理
企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。
由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目;由于以前年度损益调整减少的所得税，借记“应交税费—应交所得税”科目，贷记本科目。
经过上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目;如为借方余额，作相反的会计分录。
本科目结转后应无余额。
3.不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法
税务师审查出的纳税错误数额：
(1)有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户。
直接调整本年利润数据。
(2)有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。
主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。
上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。
(3)计算分摊的方法：按比例分摊法
第一步：计算分摊率
分摊率=审查出的错误额/(期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期产品销售成本)
第二步：计算分摊额
期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率
期末在产品应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率
期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率
本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率
第三步：调整相关账户
按照计算出的各个环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整本年利润数据。
耕耘者的汗水是哺育种子成长的乳汁。备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！
（注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》授课讲义）
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
相关文章
津公网安备12010202000755号