增值税纳税申报(2)、增值税征税范围(1)_2021年《涉税服务实务》预习考点

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增值税纳税申报(2)、增值税征税范围(1)

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本知识点属于《涉税服务实务》第九章 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核

【知识点】增值税纳税申报(2)、增值税征税范围(1)

增值税纳税申报(2)、增值税征税范围(1)

第一节 增值税纳税申报代理与纳税审核

一、增值税纳税申报

(二)增值税纳税申报资料

2.小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：

(1)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》;

(2)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》;

【提示】小规模纳税人发生应税行为，在确定应税行为销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的(差额)，需填报;其他情况不需要填写该附列资料。

(3)《增值税减免税申报明细表》。

3.应填写《增值税预缴税款表》的情形：

(1)纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务;

(2)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目;

(3)纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产等。

按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》。

纳税人向主管税务机关申报纳税时，在当期增值税应纳税额中抵减预缴税款时，应同时报送《增值税预缴税款表》，并以完税凭证作为合法有效凭证。

【链接】“应交税费—预交增值税”

核算一般纳税人一般计税方法下：

(1)转让不动产;

(2)提供不动产经营租赁服务;

(3)提供建筑服务;

(4)采用预收款方式销售自行开发的房地产项目;

(5)其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

(三)增值税专用发票的报税和抵扣凭证的确认用途(或认证)

1.报税

报税是指纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。

纳税人使用增值税发票管理新系统开具的增值税发票，应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票管理新系统进行网络报税。

特定纳税人不使用网络报税，需携带专用设备和相关资料到税务机关进行报税。

纳税人应在纳税申报期内完成报税。

2.确认用途(或认证)【新增】

纳税人取得增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票和海关进口增值税专用缴款书等增值税抵扣凭证，若用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税的，应当将这些抵扣凭证进行认证、稽核比对或用途确认。

其中：

(1)增值税发票选择确认平台未升级为增值税发票综合服务平台之前，增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票等扣税凭证应按规定认证或登录本省(市、区)增值税发票选择确认平台，查询、选择用于申报抵扣或出口退税的扣税凭证信息。

(2)海关进口增值税专用缴款书先上传税务机关，通过稽核比对系统比对，比对相符后，才允许申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税。

(3)2020年1月起，国家税务总局将增值税发票选择确认平台升级为增值税发票综合服务平台后，增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，如需用于申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税，应当登录增值税发票综合服务平台确认发票用途。

①纳税人应当按照发票用途确认结果申报抵扣增值税进项税额或申请出口退税、代办退税。

②纳税人已经申报抵扣的发票，如改用于出口退税或代办退税，应当向主管税务机关提出申请，由主管税务机关核实情况并调整用途。

③纳税人已经确认用途为申请出口退税或代办退税的发票，如改用于申报抵扣，应当向主管税务机关提出申请，经主管税务机关核实该发票尚未申报出口退税，并将发票电子信息回退后，由纳税人调整用途。

(4)自2020年2月1日起，增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书后如需申报抵扣或出口退税，按以下方式处理：

①增值税一般纳税人取得仅注明一个缴款单位信息的海关缴款书，应当登录本省(区、市)增值税发票综合服务平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。通过综合服务平台查询到的海关缴款书信息与实际情况不一致或未查询到对应信息的，应当上传海关缴款书信息，经系统稽核比对相符后，纳税人登录综合服务平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

②增值税一般纳税人取得注明两个缴款单位信息的海关缴款书，应当上传海关缴款书信息，经系统稽核比对相符后，纳税人登录选择确认平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

③稽核比对结果为不符、缺联、重号、滞留的异常海关缴款书按以下方式处理：

A.对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应当持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或核对。

属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对;

不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关进行核查。

经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人登录综合服务平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

B.对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，纳税人可向主管税务机关申请核查。

经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人登录综合服务平台查询、选择用于申报抵扣或出口退税的海关缴款书信息。

C.对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人不需申请数据核对。纳税人用于申报抵扣增值税进项税额的扣税凭证，应于纳税申报前在综合服务平台完成确认用途。

二、增值税征税范围

(一)基本范围

1.销售货物

货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.进口货物

只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，除享受免税政策的货物外，在进口环节均需要缴纳增值税。

3.提供加工、修理修配劳务

4.销售服务

包括交通运输服务、电信服务、邮政服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

具体详见《销售服务征税范围明细表》。

5.销售无形资产

是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

【提示1】无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【提示2】免征增值税

(1)个人转让著作权。

(2)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

6.销售不动产

是指转让不动产所有权的业务活动。

【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

销售服务征税范围明细表

销售服务征税范围明细表

销售服务征税范围明细表

金融服务：贷款服务

销售服务征税范围明细表

销售服务征税范围明细表

销售服务征税范围明细表

【提示】

(1)在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

运输工具舱位承包业务，是指承包方以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方式，委托发包方实际完成相关运输服务的经营活动。

(2)在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

运输工具舱位互换业务，是指纳税人之间签订运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输业务中，互相利用对方交通运输工具的舱位完成相关运输服务的经营活动。

(3)纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，按照“金融商品转让”缴纳增值税。

【考核要点】试题中，基本征税范围中应税项目的适用税率或征收率需要考生自行判定。增值税适用税率历经调整，自2019年4月1日起，适用税率包括13%、9%、6%和零税率四档。

增值税简易计税征收率为3%和5%两档，以及疫情防控期间适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收。

(二)基本条件：四个

1.发生在中华人民共和国境内

(1)在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

①服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

②所销售或者租赁的不动产在境内;

③所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

(2)下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务;

②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产;

③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

(3)境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：

①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务;

②向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;

③向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;

④向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

2.经营性的业务活动

下列非经营性业务活动，不征收增值税：

(1)向非应税行为购买方收取的补贴、资助或赞助;

与应税行为无关的赔偿、违约金，发生拆迁补偿收入等，均属于非经营性业务活动。

(2)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费，属于非经营性业务活动。

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

③所收款项全额上缴财政。

3.为他人提供的

下列为“自己人”提供的行为，不属于增值税的征收范围：

(1)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务。

(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

4.有偿的

有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

没有不老的誓言，没有不变的承诺，踏上旅途，义无反顾。备考税务师考试的小伙伴们都能够顺利通过税务师考试！快一起努力学习吧！

（注：以上内容选自美珊老师《涉税服务实务》授课讲义）

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