企业所得税税前扣除项目的审核(5)_2021年《涉税服务实务》预习考点

来源：东奥会计在线责编：cyw2021-03-09 09:36:54

没有永恒的夜晚和冬天，苦难终会过去，而阳光总在风雨后。备考税务师考试的同学们，一起来看看今天税务师《涉税服务实务》的考点内容吧！

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企业所得税税前扣除项目的审核(5)

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本知识点属于《涉税服务实务》第十章所得税纳税申报和纳税审核

【知识点】企业所得税税前扣除项目的审核(5)

企业所得税税前扣除项目的审核(5)

第一节企业所得税纳税申报和纳税审核

四、企业所得税税前扣除项目的审核

(十)其他税前扣除项目的审核

1.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除(国家鼓励的准予扣除)。

上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

2.劳动保护费

(1)合理的劳动保护支出，准予扣除。

(2)由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

3.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

4.棚户区改造

企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。

5.会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予在税前扣除。

6.企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

(十一)不得扣除项目的审核

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

【提示】

(1)违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。

(2)对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。

企业依照规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。

5.超过规定标准的捐赠支出(当年不可扣除)。

6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

(十二)税前扣除凭证的审核(新增)

1.税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证	是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。如职工薪酬发放表、成本计算分摊表、资产损失税前扣除资料等
外部凭证	是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证。如：发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等

【提示1】

(1)企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

(2)企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。

【提示2】

(1)企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

(2)企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

(3)企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

2.异议处理

(1)在当年度汇算清缴结束前

处理方式