2023年税务师涉税服务实务预习考点：企业所得税汇算清缴鉴证服务

来源：东奥会计在线责编：杨晨2023-02-27 16:27:18

既然梦想在远方，那就努力去追赶！想要有效的学习2023年税务师考试，在预习阶段就要坚持学习知识点。东奥会计在线为大家整理了《涉税服务实务》第六章预习知识点，大家加油练习，一定会有好的成果的！

【所属章节】

第六章涉税鉴证与纳税情况审查服务

【知识点】企业所得税汇算清缴鉴证服务

（一）业务定义

1.企业所得税汇算清缴鉴证，指鉴证人接受委托人委托，依照税收法律法规和相关标准，按照有关程序和方法，对被鉴证人汇算清缴的合法性和准确性进行鉴定和证明，并出具书面专业意见的活动。

其中合法是指被鉴证人会计核算的交易事项客观、真实，会计确认与计量遵循会计准则和相关制度规范；被鉴证人纳税调整和应纳税所得额、实际应纳所得税额的计算符合税收法律法规和有关政策规定。准确是指被鉴证人会计处理和税务处理对相关要素的确认时点和金额准确。

2.企业所得税汇算清缴的行为主体是被鉴证人，业务内容是自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据预缴税额确定应补或者应退税额，并填写、报送企业所得税年度纳税申报表和有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税汇算清缴鉴证服务中，鉴证人就是受托提供鉴证服务的涉税专业服务机构及人员；被鉴证人不一定是委托人；鉴证事项包括交易处理、会计处理和税务处理，核心是纳税调整及纳税申报表的填写。

（二）关注事项

1.利润总额计算是否合法、准确

关注与利润总额直接相关的全部要素，包括营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产减值损失、信用减值损失、资产处置收益、营业外收入、营业外支出等。

鉴证人应分析判断上述项目对应的交易事项是否客观真实、会计核算是否正确。

2.应纳税所得额计算是否合法、准确

根据纳税申报表主表的逻辑，应纳税所得额计算过程如下：

纳税调整后所得=利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损

应纳税所得额=纳税调整后所得-所得减免-弥补以前年度亏损-抵扣应纳税所得额

3.应纳税额计算是否合法、准确

应纳税额的计算过程如下：应纳所得税额=应纳税所得额×25%

应纳税额=应纳所得税额-减免所得税额-抵免所得税额

实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额

本年应补（退）所得税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已缴纳的所得税额

本年实际应补（退）所得税额=本年应补退所得税额-民族自治地区企业所得税地方分享部分

（三）鉴证证据

1.鉴证人应当取得支持汇算清缴鉴证结果所需的证据。

2.鉴证人可以直接从委托人或被鉴证人提供的鉴证材料中取证，也可以采取审阅、查阅、检査和盘点、询问或函证、记录及其他方法取得证据。

（四）鉴证报告

1.鉴证人对汇算清缴鉴证业务发表结论时，应关注被鉴证人交易事项是否客观真实、会计处理和税务处理是否合法准确；做出上述判断的证据是否确实充分，适用法律依据是否准确。

2.鉴证人应以工作底稿为基础，按照《涉税鉴证业务指引（试行）》要求的内容，编制汇算清缴鉴证报告。报告的核心是对被鉴证人汇算清缴的合法性和准确性予以评价。鉴证报告还应按照《涉税鉴证业务指引（试行）》的要求进行信息沟通、签字盖章。鉴证报告具有特定目的或服务于特定使用人的,鉴证人应当在鉴证报告中予以注明，对报告的用途加以限定和说明。

注：以上内容选自李运河老师2022年《涉税服务实务》基础班授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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