销项税额相关事项的核算_2024年涉税服务实务预习考点

来源：东奥会计在线责编：姜喆2024-02-26 11:14:07

努力学习，才是不被社会抛弃的最好方式。东奥会计在线为同学们整理了税务师《涉税服务实务》科目预习阶段考点，希望同学们坚持备考，努力学习！

销项税额相关事项的核算

增值税一般纳税人一般计税方法“当期销项税额”可以分解为两个部分：

第一部分：当期，与

纳税义务发生时间相关

1.当期纳税义务发生的，应记入：

应交税费—应交增值税（销项税额）

2.满足会计收入确认条件，而增值税尚未发生纳税义务，即会计收入确认时间早于增值税纳税义务发生时间，应记入：

应交税费—待转销项税额

待增值税发生纳税义务，再转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”

第二部分：按差额确定销售额

按照差额确定销售额，进而使得销项税额减少，因扣减销售额而减少的销项税额应记入：

应交税费—应交增值税（销项税额抵减）

因此，一般纳税人一般计税方法“当期销项税额和差额确认销售额”的会计核算，集中于三个科目的确认：

（1）应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）应交税费—待转销项税额

（3）应交税费—应交增值税（销项税额抵减）

其中，重点和难点为：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）。

一、应交税费—应交增值税（销项税额）专栏（掌握）

1.核算内容

记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。

2.账务处理

应交税费——应交增值税（销项税额）
	企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产收取的增值税

3.一般纳税人采用一般计税方法销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。

账务处理：

借：应收账款、应收票据、银行存款等

　贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

发生销售退回的，应根据规定开具红字增值税专用发票并作相反的会计分录。

4.销售退回及折让销项税额的会计处理

一般纳税人销售货物并开具增值税专用发票后，在发生销售货物退回或折让时，应按规定开具红字增值税专用发票，对退还给购买方的增值税额，可从发生销货退回、折让当期的销项税额中扣减。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得冲减当期销项税额。

5.租赁业务销项税额的会计处理

纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

二、应交税费—应交增值税（销项税额抵减）专栏（掌握）

1.核算内容

记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。

2.账务处理

（1）发生成本费用时：

借：主营业务成本、工程施工等

　贷：应付账款、银行存款等

（2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许扣减的销项税额：

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）

　贷：主营业务成本、工程施工等

三、应交税费—待转销项税额明细科目（掌握）

1.核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

2.税法和会计销售额确认时间的差异：

（1）增值税纳税义务发生时间早于会计收入确认时间：

通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”进行会计核算。

（2）会计收入确认时间早于增值税纳税义务发生时间：

通过“应交税费—待转销项税额”进行会计核算。

3.根据国家税务总局公告2016年第69号，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为增值税纳税义务发生时间。

而按照“建造合同”会计准则，核算确认收入的时间在实际收款前。

企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生时点的，应贷记“应交税费—待转销项税额”等科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。增值税纳税义务发生时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

账务处理为（结算时点早于增值税纳税义务发生时点）：

（1）办理结算时：

借：应收账款等

　贷：工程结算

　　　应交税费—待转销项税额

（2）实际收到质押金、保证金：

借：银行存款

　　应交税费—待转销项税额

　贷：应收账款等

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

所属章节：第三章涉税专业服务程序与方法和涉税会计核算

注：以上内容选自美珊老师2023年《涉税服务实务》高效基础班授课讲义