与缴纳税款相关事项的核算_2024年涉税服务实务预习考点

了解税务师重要知识点在备考税务师的过程中是十分重要的。东奥会计在线为同学们整理了税务师《涉税服务实务》科目预习阶段考点，希望同学们坚持备考，努力学习！

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与缴纳税款相关事项的核算

增值税一般纳税人与缴纳税款相关的事项分为四个部分：

第一部分	缴纳当月应缴增值税的事项，应记入： 应交税费—应交增值税（已交税金）
第二部分	“营改增”特定事项预缴增值税，应记入： 应交税费—预交增值税
第三部分	增值税月末或季末结转以及缴纳税款，应分别将“应交税费—应交增值税”“应交税费—预交增值税”的余额，归集和转入： 应交税费—未交增值税 同时，在“应交税费—应交增值税”的专栏科目，设置“转出多交增值税”和“转出未交增值税”进行期末转出的核算
第四部分	一般纳税人采用简易计税方法的事项，应记入： 应交税费—简易计税

因此，一般纳税人与缴纳税款相关事项的核算，集中于六个科目的确认：

（1）应交税费—应交增值税（已交税金）

（2）应交税费—预交增值税

（3）应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（4）应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

（5）应交税费—未交增值税

（6）应交税费—简易计税

一、应交税费—应交增值税（已交税金）专栏（掌握）

1.核算内容

记录一般纳税人当月已缴纳的应交增值税额。

2.账务处理

应交税费——应交增值税（已交税金）
企业当月已缴纳的增值税

3.缴纳当月增值税额，主要是指：

增值税纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

4.本专栏不适用于“营改增”的特殊业务的预缴，一般纳税人特殊业务的预缴通过“应交税费—预交增值税”或“应交税费—简易计税”科目核算。

二、应交税费—预交增值税明细科目（掌握）

1.核算内容

记录一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

2.账务处理

企业预缴增值税时：

借：应交税费—预交增值税

　贷：银行存款

月末时：

借：应交税费—未交增值税

　贷：应交税费—预交增值税

三、应交税费—应交增值税（转出未交增值税）专栏和（转出多交增值税）专栏（掌握）

1.核算内容

“转出未交增值税”专栏，记录一般纳税人月终转出当月应交未交的增值税。“转出多交增值税”专栏，记录一般纳税人月终转出当月多交的增值税。

2.账务处理

（1）月末企业“应交税费—应交增值税”出现贷方余额时，根据余额借记“转出未交增值税”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。

即，“应交税费—应交增值税”的各个专栏核算后，若出现贷方余额：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

　贷：应交税费—未交增值税

（2）月末企业“应交税费—应交增值税”出现借方余额（当期进项税额大于当期销项税额产生的借方余额除外）时，根据余额借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“转出多交增值税”科目。

即，“应交税费—应交增值税”的各个专栏核算后，若出现借方余额：

借：应交税费—未交增值税

　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

四、应交税费—未交增值税明细科目（掌握）

1.核算内容

记录一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

2.账务处理

（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

　贷：应交税费—未交增值税

（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费—未交增值税

　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（3）月份终了，企业将一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额自“应交税费—预交增值税”科目转入“应交税费—未交增值税”科目。

房地产开发企业采用预收款方式销售自行开发的房地产项目预缴的增值税，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费—预交增值税”科目结转至“应交税费—未交增值税”科目。

借：应交税费—未交增值税

　贷：应交税费—预交增值税

（4）企业当月缴纳以前月份应缴未缴的增值税：

借：应交税费—未交增值税

　贷：银行存款

3.一般纳税人本期既有期末留抵税额，又有欠缴税额：

（1）纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，红字贷记“应交税费—未交增值税”。

五、应交税费—简易计税明细科目（掌握）

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

所属章节：第三章涉税专业服务程序与方法和涉税会计核算

注：以上内容选自美珊老师2023年《涉税服务实务》高效基础班授课讲义

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