小规模纳税人增值税政策_24年涉税服务实务预习考点
| 小规模纳税人增值税政策 | 扣缴计税方式 | 进口货物应纳税额的计算 |
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小规模纳税人增值税政策
（一）基本政策
增值税小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或销售应税服务、无形资产、不动产，实行简易计税办法计算应纳税额。
应纳增值税=当期不含税销售额×征收率
1.小规模纳税人不含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）。
2.小规模纳税人征收率主要有：3%、5%。
3.当期不含税销售额中的“当期”即纳税义务发生时间，同一般纳税人一般计税方法中的纳税义务发生时间。
4.会计核算
一般通过“应交税费—应交增值税”核算（不需要三级明细科目）。
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。
小规模纳税人发生应税行为的账务处理：
借：银行存款、应收账款、应收票据等
贷：主营业务收入、其他业务收入等
应交税费—应交增值税
（二）小规模纳税人其他增值税政策（调整）
1.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
应该注意的是，填写于《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》相应栏次的“销售额”为含税销售额÷（1+1%）。
若纳税人将适用3%征收率的应税销售收入，其中部分选择放弃减税并开具增值税专用发票的，这部分选择放弃减税的销售额，应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和“增值税专用发票不含税销售额”相应栏次，此时填写的“销售额”为含税销售额÷（1+3%）。
2.自2023年1月1日至2023年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。
（1）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受规定的免征增值税政策。
（2）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元的，按规定可以免征增值税的销售额，仅填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，不填写《增值税减免税申报明细表》。
（3）对于适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。
（4）纳税人月销售额未超过10万元，其中部分选择放弃免税并开具增值税专用发票的，这部分选择放弃减税的销售额，应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和“增值税专用发票不含税销售额”相应栏次。
（5）在判定月销售额是否超过10万元时，销售额中不包括销售不动产的销售额，当纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额仍可免征增值税，但销售不动产的销售额应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”相应栏次。
3.小规模纳税人在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费—应交增值税，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
4.按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。
（三）增值税起征点
1.按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）。
2.按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。
未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计缴增值税。
增值税起征点仅适用于个人，包括：小规模纳税人的个体工商户和其他个人；不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。
所属章节：第四章 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核
注：以上内容选自美珊老师2023年《涉税服务实务》高效基础班授课讲义
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