发票的开具_2024年涉税服务实务基础知识点

来源：东奥会计在线责编：姜喆2024-08-28 13:43:36

发票的种类和适用范围	发票领用	发票的开具	增值税专用发票

税务师《涉税服务实务》科目在考试中，综合性比较强，考核的内容可能涉及到很多跨章节内容，这就很考验同学们对教材知识点的掌握程度，所以同学们要注重考试教材哦！

发票的开具（熟悉）

（一）开具发票的范围

1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

2.特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：

（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；

（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。

3.收取款项未发生销售行为开具的发票

收取款项但未发生经营业务，又需要开具发票的情形，应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，并使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。

收取款项未发生销售行为开具的发票主要有：

项目	内容
预付卡销售和充值	单用途商业预付卡（简称“单用途卡”）和支付机构预付卡（简称“多用途卡”）售卡或充值时收取的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照规定，向购卡人或充值人开具增值税普通发票
销售自行开发的房地产项目预收款	收取预收款时，开具增值税普通发票
通行费电子发票的不征税发票	（1）ETC后付费客户和用户卡客户通过政府还贷性收费公路部分的通行费（2）ETC预付费客户选择在充值后索取发票的预付款
建筑服务预收款	自2017年7月1日起，建筑服务收到预收款需要开具发票时，应开具增值税普通发票
不征税自来水	城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入不征收增值税，按“不征税自来水”项目开具普通发票
其他情形	代收印花税、代收车船税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权和有奖发票奖金支付等情形，都是未发生销售行为，不征收增值税，开具增值税普通发票

（二）发票开具的要求

1.所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额，其中不得变更金额包括不得变更涉及金额计算的单价和数量。

2.增值税电子普通发票开具

（1）一般的增值税电子普通发票开具。

①增值税电子普通发票红字发票的开具：增值税电子发票系统不支持作废操作，发生退货、电子发票开具有误等情况，开票人应通过开具红字发票进行冲减。

②增值税电子普通发票数据传送税务机关：电子发票明细数据通过增值税电子发票系统实时传送税务机关，进入发票电子底账库。

③增值税电子普通发票的纸质发票：打印的增值税电子普通发票，属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

（2）收费公路通行费增值税电子普通发票（简称“通行费电子发票”）。

①种类：

a.左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率（通行费征税发票）。

b.左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”（通行费不征税发票）。

②通行费电子发票开具对象为办理ETC卡的客户。

3.自2020年2月1日起，下列两类纳税人不得离线开具发票：

（1）经税务总局、省税务局大数据分析发现存在涉税风险的纳税人，不得离线开具发票，其开票人员在使用开票软件时，应当按照税务机关指定的方式进行人员身份信息实名验证。

（2）新办理增值税一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外。

4.机动车销售统一发票开具

主管税务机关应区分机动车企业的不同业务类型核定票种。具有向消费者销售机动车业务的，税务机关应核定机动车销售统一发票；具有其他销售机动车业务的，应核定增值税专用发票。

5.稀土企业发票开具

从事稀土产品生产、商贸流通的增值税纳税人（以下简称“稀土企业”）销售稀土产品或提供稀土应税劳务、服务的，应当通过增值税发票管理新系统开具稀土专用发票；销售非稀土产品或提供非稀土应税劳务、服务的，不得开具稀土专用发票。

6.备注栏注明经营业务的发票开具

业务	备注栏注明信息
提供建筑服务	建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称
销售不动产	不动产的详细地址
出租不动产	不动产的详细地址
货物运输服务	起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等，如内容较多可另附清单
货物运输服务	铁路运输企业：受托代征的印花税款信息
单用途卡或多用途卡	销售方/特约商户在收到售卡方/支付机构结算的销售款时，应向售卡方/支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”
保险公司代收车船税	代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等
个人保险代理人汇总代开	接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开发票的税务机关在发票备注栏备注“个人保险代理人汇总代开”字样
证券经纪人、信用卡和旅游等行业个人代理人汇总代开	可以比照个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票，代开发票的备注栏备注相应的汇总代开字样
差额征税	备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开
异地代开不动产经营租赁服务或建筑服务发票	税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人）代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样