税前扣除凭证的审核_25年涉税服务实务预习考点

来源：东奥会计在线责编：姜喆2024-12-25 14:31:52

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税前扣除凭证的审核

1.税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证

项目	具体内容
内部凭证	是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。如职工薪酬发放表、成本计算分摊表、资产损失税前扣除资料等
外部凭证	是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证。如发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等

（1）企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

（2）企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。

（3）企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

（4）企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

（5）企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

2.特殊情况处理

（1）在当年度汇算清缴结束前。

处理方式

适用情形

应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证，补开、换开后符合规定的，允许扣除

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生

因特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实真实性后，允许扣除

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

①无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）