2015注册会计师综合阶段考试真题《试卷一》(回忆版)

　　【东奥小编】2015年注册会计师综合阶段考试已于8月29日结束，东奥会计在线根据东奥论坛考生反馈回忆的2015年注册会计师综合阶段考试试题，第一时间对考生们回忆的零散考题进行了精选整理，并附上东奥相关课程和模拟题押中的考点，供考生们参考。以下是整理后的2015年注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试一》真题。

2015年注册会计师综合阶段考试真题《职业能力综合测试一》

(考生回忆版)

　　1.考核四种发货方式，①到A公司仓库自提;②购买方指定地点，A公司送到指定地点;③A公司送到购买方，购买方领用时确认收货;④买方委托A公司找专业运输机构送至B公司仓库，由购买方承担运费。营业收入的确认时点问题。

　　【思路】

　　方式一：由于是购买方到A仓库自提，所以在销售时即可确认收入的实现;

　　方式二：购买方指定地点，销售方A公司要将货物送到指定的地点，那么在销售方A公司将送到购买方指定的地点时，才可以确认收入的实现;

　　方式三：销售方A公司将送到购买方的仓库，购买方领用存货，此时销售方才确认收入的实现;

　　方式四：购买方委托销售方A公司拭专业运输机构送至B公司仓库，由于运费是由购买方承担的，相当于是B公司委托A公司负责运输事宜，那么A公司在发出商品时即可确认收入的实现。

　　【考点】本题考核收入的确认时点。

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　　2.针对不同交货方式下营业收入截止认定，假定不考虑其他条件，逐项设计应实施的进一步实质性程序。

　　【思路】

　　方式一：首先注册会计师应该检查销售合同，并且注册会计师应设计审计程序着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无相关结算凭证，将当期收入转入下期入账现象，或者虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。

　　方式二：首先注册会计师应该检查销售合同，以及合同中是否明确运输方式以及交货方式。再者注册会计师应设计审计程序重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。

　　方式三：首先注册会计师应该检查购销双方的购销合同，合同的内容以及相应的交货方式。其次注册会计师还应当检查被审计单位是否已经发货，是否有相应的运输凭证;被审计单位是否确认收到相应的货物。最后在征得购货方的同意下可以去购货发的仓库查看领用情况。必要时可以向购货方发函询问领用该商品的情况。

　　方式四：对于委托运输的情况，注册会计师首先应该检查购销双方的销售合同以及销售方与运输公司签订的运输合同，确定该情况是真实发生的。再次，注册会计师还应检查已办理的移交运输手续是否符合规定要求。最后检查运输凭证并核对发出商品或委托运输的商品的数量及金额。注意检查是否有提前确认收入或者虚增收入的情况。

　　【考点】本题考核营业收入的实质性程序。

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　　3.针对资料(二)所提及的资产评估机构对C公司于购买日可辨认净资产公允价值所出具的评估报告，假定不考虑其他条件，如果利用资产评估机构的工作，简要说明审计项目组应实施哪些相关审计程序。

　　【思路】专家可以是工程师、律师等，也可以是这些个人所从属的组织，比如资产评估公司、律师事务所等。此处提及的资产评估机构属于专家的范畴，要利用专家的工作，注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性;充分了解专家的专长领域;与专家就相关事项达成一致意见;评价专家的工作是否足以实现审计目的等。

　　【考点】利用专家的工作。

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　　4.(1)权益法下收购股权，达到非同一控制下企业合并的会计处理。

　　【思路】

　　①在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持有被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增股权投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

　　②在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和为合并财务报表中的合并成本。按上述计算的合并成本与应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额比较，确定购买日应予确认的商誉或应计入当期损益的金额。

　　③个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，原计入其他综合收益的金额应当在处置该项投资时转入当期投资收益合并财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当转为购买日所属当期收益。

　　(2)处置全资子公司丧失控制权，对剩余股权按可供出售金融资产核算，个别报表和合并报表的处理。

　　【思路】

　　①个别报表中：对于剩余投资部分划分为金融资产的：按照公允价值重新计量，公允价值与账面价值之差计入当期损益。对于处置部分的投资要确认投资收益。即在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

　　②合并报表中：剩余股权按其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。对于处置部分要确认投资收益，计量公式=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值一按原持股比例计算应享有被投资方自购买日开始持续计算的净资产份额+被投资方其他综合收益中与投资方持股相关的部分(注意商誉要转出)。最后商誉为零。

　　【考点】

　　(1)本题考核权益法下购买股权达到非同一控制下企业合并知识点

　　(2)本题考核处置子公司股权丧失控制权会计处理知识点

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　　5.关于会计处理和税务处理问题

　　(1)持有待售固定资产

　　【思路】企业将固定资产划分为持有待售固定资产，一般要做如下步骤：

　　①确定该固定资产的公允价值减处置费用后的净额;

　　②调整固定资产的预计净残值;

　　如果公允价值减处置费用后的净额大干原账面价值的话，则预计净残值只能调整至等于其原账面价值;(注意，调整预计净残值，不需要做会计分录。)

　　如果公允价值减处置费用后的净额小于账面价值的话，则应该将预计净残值调整至等于公允价值减去处置费用后的净额。而对于公允价值减去处置费用后的净额小于账面价值的差额，应计提减值损失。计提完减值损失后，预计净残值也等于其账面价值。

　　(2)权益法下长期股权投资的核算

　　【思路】

　　(1)要考虑初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的大小

　　如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，不对长期股权投资初始投资成本进行调整。

　　如果初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，那么差额部分要确认为营业外收入。

　　(2)被投资单位实现损益时：

　　①被投资单位实现净利润：

　　借：长期股权投资一一损益调整

　　　　贷：投资收益

　　②被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资一一损益调整

　　(3)宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资一一损益调整或成本

　　(4)收到现金股利时：

　　成本法和权益法下均为：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　(5)被投资方除净损益、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动：

　　借：长期股权投资一一其他权益变动

　　　　贷：资本公积一一其他资本公积

　　或相反分录。

　　(6)被投资方其他综合收益变动

　　借：长期股权投资一一其他综合收益

　　　　贷：其他综合收益

　　或相反分录。

　　(3)可供出售金融资产公允价值的变动

　　【思路】可供出售金融资产时，如果该金融资产公允价值是上升的，

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：其他综合收益

　　如果持有期间公允价值是下跌的：

　　借：其他综合收益

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　【考点】本题考核持有待售固定资产的会计处理、权益法下长期股权投资的核算、可供出售金融资产的核算。

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　　【东奥会计在线链接3】该知识点在东奥会计在线(www.pickmokey.com)2015年机考模拟题有涉及。

 

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