经营租赁和融资租赁_2020年注会《财管》预习知识点
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【内容导航】
经营租赁和融资租赁的区别
租赁的税务处理
租赁的决策分析
租赁分析的折现率
【所属章节】
第十章 长期筹资
【知识点】经营租赁和融资租赁
经营租赁和融资租赁
一、经营租赁和融资租赁的区别
（1）经营租赁
典型的经营租赁是指短期的、可撤销的、不完全补偿的毛租赁。经营租赁最主要的外部特征是租赁期短。由于合同可以撤销，租赁期就可能很短；由于租赁期短，出租人的租赁资产成本补偿就没有障碍；由于租赁期短，承租人就不会关心影响资产寿命的维修和保养，因此大多采用毛租赁。
（2）融资租赁
典型的融资租赁是指长期的、不可撤销的、完全补偿的净租赁。融资租赁最主要的外部特征是租赁期长。由于合同不可以撤销，使较长的租赁期得到保障；由于租期长，出租人的租赁资产成本可以得到完全补偿；由于租赁期长，承租人会关心影响资产经济寿命的维修和保养，因此大多采用净租赁。
二、租赁的税务处理
我国的所得税法没有关于租赁分类的条款，但规定“在计算应纳税所得时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”。这一规定可以理解为在计税时税收法规优先适用，同时也可以理解为“税收法规没有规定的，可以遵循财务、会计的处理办法”。实务中的惯例，是采用会计准则对租赁的分类和确认标准，而计税基础和抵税时间遵循税法有关规定。
按照我国的会计准则，满足以下一项或数项标准的租赁属于融资租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（通常解释为等于或大于75%）；
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（通常解释为等于或大于90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；
（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。
除融资租赁以外的租赁，全部归入经营租赁。
我国的税法规定：“以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期均匀扣除”。“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租赁租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除”；“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”。
这就是说，融资租赁的租赁费不能作为费用扣除，只能作为取得成本构成租入固定资产的计税基础。按照这一规定，税法只承认经营租赁是真正的租赁，所有融资租赁都是名义租赁并认定为分期付款购买。
三、租赁的决策分析
租赁分析的程序如下：
（1）分析是否应该取得一项资产。这是租赁分析的前置程序。承租人在决定是否租赁一项资产之前，先要判断该项资产是否值得投资。这一决策通过常规的资本预算程序完成。
（2）利用租赁分析模型计算租赁净现值。根据财务的基本原理，为获得同一资产的两个方案，现金流出的现值较小的方案是好方案。如果租赁方式取得资产的现金流出的总现值小于借款筹资，则租赁有利于增加股东财富。因此，租赁分析的基本模型如下：
租赁净现值=租赁的现金流量总现值-购买的现金流量总现值
四、租赁分析的折现率
计算租赁净现值使用什么折现率，是一个曾经长期争论的问题。从原则上说，折现率应当体现现金流量的风险，租赁涉及的各种现金流风险并不同，应当使用不同的折现率。
除非租赁涉及的金额巨大，在实务中的惯例是采用简单的办法，就是统一使用有担保债券的税后利率作为折现率，它比无风险利率稍微高一点。与此同时，对于折旧抵税额和期末资产余值进行比较谨慎的估计，即根据风险大小适当调整预计现金流量。
注：以上注会考试知识点选自田明老师《注册会计师财管》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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