如何理解“会计政策变更之追溯调整法”
5.会计政策变更累积影响数的5个计算步骤：
①根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
②计算两种会计政策下的差异;
③计算差异的所得税影响金额;
④确定前期中的每一期的税后差异;
⑤计算会计政策变更的累积影响数。
注意：这里的所得税影响金额一般不涉及“应交税费——应交所得税”科目的调整。如果产生暂时性差异，应确认递延所得税资产或者递延所得税负债。
举个小例子帮助大家理解一下累积影响数的计算：
甲公司20X6年花30万元从二级市场购入一只以交易为目的的股票(假设不考虑交易费用)，公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
但是公司从20×8年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。已知20X6年末该只股票市价40万元，20X7年末该只股票市价60万元。
假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：计算会计政策变更的累积影响数并编制相应的会计分录。
解析：
首先明确，本期期末为20X8年12月31日，本期的比较资产负债表包含20X8年和20X7年两期，因此列报前期为20X7年，列报前期最早期初为20X7年1月1日，也就是20X6年12月31日。
在20X6年12月31日，按照成本与市价孰低法，该股票账面价值为30万元，按照公允价值计量为40万元，因此两种会计政策的差异为40-30=10万元。所得税影响金额为10*25%=2.5万元。累积影响数为10-2.5=7.5万元。
调整分录如下：
20X6年：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100000
贷：利润分配——未分配利润 100000
借：利润分配——未分配利润 25000
贷：递延所得税负债 25000
借：利润分配——未分配利润 7500
贷：盈余公积 7500
20X7年：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200000
贷：利润分配——未分配利润 200000
借：利润分配——未分配利润 50000
贷：递延所得税负债 50000
借：利润分配——未分配利润 15000
贷：盈余公积 15000
6.对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
总结：
首先，大家注意追溯调整法跟会计差错更正中的追溯重述法不要混淆，追溯重述法通过“以前年度损益调整”科目核算。其次，大家一定要牢记变更“发出存货的计量方法”属于会计政策变更，这一点特别容易考选择题。另外，这部分内容理论知识多，尤其是“累积影响数”的概念不容易理解，大家需要耐心进行学习。小编还会带来更多CPA考点解读，敬请期待。
文/东奥撰稿人奔跑的影子
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