注会会计考点解读：企业合并两种控制的异同
三，同一控制与非同一控制比较：
同一控制下企业合并（一次交易） | 非同一控制下企业合业（一次交易） | |
最少控制层级 | 三层 | 一层 |
购买方与被购买 方的关系 | 合并方和被合并方是关联方；合并前 后的最终控制主体不变。 | 购买方与被购买方为非关联方；合并 后控制主体变更。 |
是否产生新的商誉 | 否 | 是 |
个别报表中：长期 股权投资入账价值 | 合并方占相对于最终控制方而言被合 并方账面净资产的份额+原有商誉（ 如有） | 购买方付出资产（承担负债/发行权 益性证券的）的公允 |
商誉的确认 | 不产生新的商誉；如原有商誉，新的 商誉与原商誉相同。 | 商誉=长期股权投资的初始投资成本 -购买方占被购买方可辨认净资产的 份额 |
如发行权益性证券， 审计、法律等费用 | 计入“管理费用” | 计入“管理费用” |
发行费（付给券商） | 冲减“资本公积-股本溢价”，不足的 依次冲减“盈余公积”“未分配利润” | 冲减“资本公积-股本溢价”，不足的 依次冲减“盈余公积”“未分配利润” |
合并日（购买日） 是否需要追溯调整 | 视同合并双方均被最终控制方控制时 起即需合并；应追溯调整前期报表列 报（并考虑内部交易因素）；合并年度 期初至合并日子公司的经营成果、现 金流量应合并到财务报表中。 | 购买日编制合并资产负债表，期初至 购买日子公司的经营成果、现金流量 无需合并到财务报表中。 |
合并报表中对子公 司的资产、负债账 面价值进行调整 | 权益结合法，不改变原有子公司账面 价值，不产生新的商誉 | 购买法，应将子公司资产、负债账面 价值调整到公允（考虑递延所得税因 素） |
四，考试中解题思路：
通常在注会(或其他)考试中，对于长期股权投资知识点的考核，会给出较长的文字和数字背景，如何精准且快速的浏览及找到关键时点、数字，需要大量的练习，当然这都需要建立在对知识点充分理解的基础上，须知，题是千变万化的，但是又是万变不离其宗的，懂得原理才能应对题型的转换，以下就本人在学习和考试中的解题思路与大家分享：
(1) 看头尾，定原则：通常在题的开头或结尾会给出背景信息，这部分信息非常重要，直接关系到后面做题的成败，例如：开头会给出交易中的双方(或多方)的关系(是否存在关联方)，税率(一般出题会提示，多数为一般纳税人;并明确给出相关税率或提示不考虑所得税影响。切记：这个非常重要，一定要看清!!!)，计提盈余公积金的比例等信息。通常情况下，给出的信息都是要考虑的，否则出题人不会如此无聊(当然作为混淆条件的也有，这个需要考生自行判断);
(2) 看问题，读信息：如果是综合题，经常是有一些步骤的，例如，先判断购买日，确定合并成本、商誉;编制合并日(购买日)个别(合并)报表的会计分录;编制资产负债日调整(抵销)分录;计算出售股权时合并报表确认的投资收益等，通常根据时间的先后顺序而来，是一整套的会计处理(按时间先后)并且分别考查个别和合并报表层面的处理。通常情况下，从前到后阅读并结合(1)中的其他信息，可以分步完成答题;如果是计算题，例如计算XX日长期股权投资入账价值(初始成本)，就需要自己进行时间先后的理顺(有时候某一题的答案需要考虑以前的会计处理并加上本次的会计处理综合计算)。
(3) 回忆考点并验算：能在规定时间完成考试，对于一些考生来说，已经是很难的事儿了，还有时间验算，就要充分利用时间了，会计的客观题(单选和多选题)合计44分，每小题2分，，如果有时间，要留出10-20分钟验算，客观题拿够分，对于通过考试是相当重要的!对于主观题，先大概看一下文字表述(如有)是否有不通顺的地方，会计科目借贷方向是否有错误，再核对金额。
(4) 针对本文中相关知识点，如果考试中遇到时的解题思路举例：
A， 确定是否构成合并(综合题的话，如果是蒙的话也要写构成合并，别问为什么?)并说明理由(合并以控制为基础，控制以董事会占多数成员为参考，这部分考试中不会出的太难);
B， 确定合并日(购买日)及合并类型(同一或非同一控制)?
同一控制下为“合并日”(千万别写成购买日，否则看改卷老师是不是心情超好，愿意赌一把的请自便)，非同一控制下为“购买日”;确认合并类型请见相关基础班或习题班的课件或讲义(这部分应该不是难事，后面的会计处理才是难的);
C， 确认合并日(购买日)长期股权投资的入账价值(初始投资成本)?
这里所讲的均是在个别报表层面(权益法改成本法虽然涉及到长投账面的调整，但是在合并报表层面上进行的。)，同一控制下个别报表“长期股权投资”初始投资成本是“先定借方金额-相对最终控制方而言被投资方净资产账面价值的份额”，借方与贷方(资产账面、负债账面、发行股票面值)之间的差计入“资本公积-股本溢价”，资本公积不足的分别冲减“盈余公积”“未分配利润”(近期年考试均很少涉及资本公积不足的情况);非同一控制下个别报表“长期股权投资”初始投资成本是“先定贷方金额-付出对价的公允”，以贷方金额确认借方“长期股权投资”的金额，需要注意的是“或有对价”的会计处理(请参看历年真题和教材例题)。
D， 确认商誉?
同一控制不产生新的商誉(原来合并方如有，全额转到新的合并方的合并报表中);非同一控制商誉：长股初始投资成本-占被投资方可辨认净资产公允的份额。
E， 购买日(合并日)合并资产负债表的调整分录、抵销分录(详见相关知识点并练习);
F， 资产负债表日(合并日后最新的资产负债表日)合并财务报表的调整分录、抵销分录(详见相关知识点并练习);
G， 出售(丧失控制权)日的会计处理(一般考查个别报表)、合并报表应确认的投资收益(列出计算公式，计算正确即可)(详见相关知识点并练习)。
结束语：由于篇幅有限，本文仅就长期股权投资企业合并的一些知识，同市井的角度进行了举例，其主要目的是帮助学习者能更好的理解原理，东奥的课件及辅导书有更专业的讲解和练习，同时，由于本人仍在考试中，对于该知识的理解很浅显，所以本文仅供与学生朋友们共同交流和进步。还有更多注会考点解读，请继续关注东奥。
文/东奥撰稿人lwl980122
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