为了保持独立性，那些决不能做的事儿
在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，从而在投资机会中作出选择。注册会计师的传统核心业务就是对财务报表进行审计，为财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出意见，增强包括投资者在内的预期使用者对财务报表的信赖程度 。如果注册会计师与客户不是独立的，那么其对财务报表所出具的审计意见就会很难取信于投资者，取信于社会公众。因此《中国注册会计师职业道德守则》对会计师事务所和注册会计师在保持独立性上提出了具体的要求：
会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
为了保持应有的独立性，会计师事务所在接受或保持某项业务时，应当先识别是否存在对独立性有不利影响的事项，然后评价不利影响的严重程度，如果识别的事项可以通过采取防范措施消除其对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平，就可以接受或保持该项业务，如果没有适当的防范措施可以消除识别出的事项对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平，那么应当消除产生不利影响的事项，或者考虑拒绝接受业务委托或终止业务。什么样的事项是属于“没有防范措施可以其将对独立性的不利影响消除或降低至可接受的水平”的呢?小编整理了一些属于此类的事项，分享给朋友们。
一、与审计客户存在经济利益关系
1、 会计师事务所、审计项目组成员(含主要近亲属)在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
2、 会计师事务所、审计项目组成员(含主要近亲属)在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。(如被审计单位的子公司)
3、 会计师事务所、审计项目组成员(含主要近亲属)与审计客户同时在某一实体拥有经济利益，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。
4、 项目合伙人所在分部的其他合伙人(含主要近亲属)在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
5、 为审计客户提供非审计服务的其他合伙人(含主要近亲属)在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
二、与审计客户存在贷款和担保关系
1、会计师事务所、审计项目组成员(含主要近亲属)从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款或担保。
2、会计师事务所、审计项目组成员(含主要近亲属)向审计客户提供贷款或为其担保。
三、与审计客户存在商业关系
1、会计师事务所在与审计客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益。
2、会计师事务所按照协议将自己的产品或服务与审计客户的产品或服务结合在一起，并以双方的名义捆绑销售。
3、会计师事务所按照协议销售或推广审计客户的产品或服务，或者审计客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。
四、与审计客户发生人员交流
1、审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，且与会计师事务所仍保持重要交往。
2、会计师事务所的合伙人或员工，兼任审计客户的董事或高级管理人员、或公司秘书。
五、为审计客户提供非鉴证服务
1、在审计客户不属于公众利益实体的情况下，为其提供评估服务。该评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性。
2、在审计客户属于公众利益实体的情况下，为其提供评估服务。评估结果单独或累积超来对被审计财务报具有重大影响。
3、在提供税务服务时，会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表影响重大。(可以提供咨询，不得担任辩护人)
4、在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，会计师事务所人员担任辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表影响重大。(不得提供此类服务)
5、会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的首席法律顾问。(不得提供此项服务)
6、公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法，并且同时存在下列情形：根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理的适当性存有疑问; 财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。
六、与审计客户存在或有收费安排
1、提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费(不得采用此种收费安排)。
2、向审计客户提供非鉴证服务且存在以下情况之一的(不得采用或有收费安排)：
(1)非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大。
(2)网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大。
(3)非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。
小编整理出来的以上六大事项，是没有防范措施能够将其对独立性的不利影响降低至可接受的水平，也就是说会计师事务所在保持或承接审计业务时，是决不能存在上述事项的，如果还有其他事项也是这种情况，希望朋友们留言分享给我，我们共同学习共同进步，争取早日通过CPA考试。注会成绩查询入口一般在12月开通，大家记得随时注意哦。
文/东奥撰稿人玉飘雪
相关文章
津公网安备12010202000755号