五张图教你快速掌握境外所得税间接负担税额的计算

来源：东奥会计在线责编：鱼羊2018-10-16 11:34:20

计算居民企业间接负担的税额的通用公式为：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额。

公式看起来太难记?别担心，我们换一个阅读方式：仍以上图中的公司为例，假定B、C公司皆符合间接抵免条件，那么A公司间接负担的税额=(B公司直接缴纳的企业所得税+B公司间接负担的C公司的企业所得税)×B公司分配给A公司的股息÷B公司企业所得税后利润额。

小编为大家总结示意图如下：

境外所得税间接负担税额3

我们来看一个小例子，帮助大家巩固记忆。

境内居民企业M公司在境外投资了A公司，持有A公司50%的股份，A公司持有B公司60%的股份，持有C公司30%的股份。B公司2017年度调整后的应纳税所得总额为1000万元(假设该“应纳税所得总额”中在B公司所在国计算税额抵免时已包含投资收益还原计算的间接税额，下同)，适用所得税率为20%，会计上的所得税税前利润为800万元，无符合抵免条件的间接税额;B公司缴纳所得税200万元后未分配利润为600万元，依投资比例向A公司分配股息360万元，A公司依10%的税率在当地缴纳预提所得税36万元。A公司适用所得税率为30%，其当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所得税额为210万元，当年税前利润为1000万元，且当年税后利润全部分配，向M公司依持股比例分配股息377万元。

首先，我们要判断M公司在境外所投资的公司是否符合多层持股抵免条件。M公司对A公司的持股比例>20%，符合条件，A公司对B公司的持股比例>20%，且M公司对B公司的持股比例为30%>20%，因此B公司符合条件。虽然A公司对C公司的持股比例>20%，但M公司对C公司的持股比例为15%，不足20%，因此C公司不符合抵免条件。

具体判断思路如下图：

境外所得税间接负担税额4