涉及多项非货币性资产交换的会计处理

2014《会计》答疑精选：涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第十四章非货币性资产交换的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。

　　【提问原题】：

　　原题：计算题

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于20×9年1月在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换。资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。

　　假定非货币性资产交换具有商业实质。

　　甲公司相关会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 400

　　——公允价值变动　　　　　　　80

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　(2)甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换。资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元;丙公司换出土地的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式计量，该换入土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　31.5

　　贷：投资性房地产累计摊销　　　　　　　　　　　　31.5

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配，答案中的金额单位用万元表示)。

　　正确答案：

　　(1)事项(1)会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。

　　更正分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　 120(600-480)

　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　 120

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　80

　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　80

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　 8

　　(600÷5×4/12-32)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　事项(2)会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下：

　　借：以前年度损益调整——营业外收入　　　　　　　 300

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：投资性房地产累计摊销　　　　　　　　　　　 1.5

　　(31.5-6 000÷50÷12×3)

　　贷：以前年度损益调整——其他业务成本　　　　　　 1.5

　　(3)将以前年度损益调整转入利润分配：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 106.5

　　(-120-80+8+300-1.5)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 106.5

　　知识点：涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　【东奥注会学员提问】：

　　老师：

　　您看一下下面理解对不对

　　如果这里是具有商业实质，但是换入资产公允价值无法可靠计量，用公允价值模式?

　　如果具有商业实质，但是换出资产公允价值无法可靠计量，用公允模式

　　如果这里是不具商业实质，但是双方公允价值都可以可靠计量，用账面价值模式吗?

　　如果不具有商业实质，双方公允都不可以可靠计量，用账面价值模式

　　【东奥会计在线回答】：

　　尊敬的学员，您好：

　　1.如果这里是具有商业实质，但是换入资产公允价值无法可靠计量，用公允价值模式?

　　是的。

　　2.如果具有商业实质，但是换出资产公允价值无法可靠计量，用公允模式

　　是的，只要是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，都是应采用公允价值进行会计处理的。

　　3.如果这里是不具商业实质，但是双方公允价值都可以可靠计量，用账面价值模式吗?

　　是的。

　　4.如果不具有商业实质，双方公允都不可以可靠计量，用账面价值模式

　　是的。

　　祝您学习愉快!

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