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2018注会《会计》预习考点:金融负债和权益工具的区分(1)

来源:东奥会计在线责编:门莹2018-01-08 14:48:12
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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  金融负债和权益工具的区分

  【所属章节

  本知识点属于《会计》科目第十章负债和所有者权益

  【知识点】金融负债和权益工具的区分

  金融负债和权益工具的区分

  一、金融负债和权益工具的区分

  (一)金融负债和权益工具区分的总体要求

  1.金融工具

  金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

  分类:基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。

  核算:企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

  例如:股票是金融工具,发行方形成权益工具,购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具,发行方形成金融负债,购买方形成金融资产。

  2.金融负债

  金融负债是指企业的下列负债:

  (1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;

  (2)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;

  (3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具;

  (4)将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

  3.权益工具

  权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

  同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具:

  (1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;

  (2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等),不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等),企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

  (二)金融负债和权益工具区分的基本原则

金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

金融负债

金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

权益工具

须用或可用发行方自身权益工具进行结算

非衍生工具:不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务

衍生工具:只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算

  1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

  (1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义。

  (2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产,则不构成金融负债。

  【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。

  2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

  (1)基于自身权益工具的非衍生工具

  非固定数量的自身权益工具结算:是现金或其他金融资产的替代品,属于金融负债。

  固定数量的自身权益工具结算:属于权益工具。

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