金融资产转移的会计处理_2019年注会《会计》答疑精华
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【例题】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。假定行权日该债券的公允价值为300万元。则甲公司出售该债券形成的损益是（ ）万元。
A.20
B.30
C.40
D.100
正确答案：C
【知识点】满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
答案解析：由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），该看涨期权属于重大价外期权，甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报已经全部转移给丙公司，甲公司终止确认该债券；同时由于签订了看涨期权合约，甲公司获得了一项新的资产，按照在转让日的公允价值（10万元）将该期权作为衍生工具确认。因此，甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价+衍生工具公允价值-所出售债券的账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得=330+10-310+（310-300）=40（万元）。
【问题】这道题的意思是？教材有这方面的解释吗？
【答疑】
借：银行存款330
衍生金融资产10
贷：其他债权投资——成本300
——公允价值变动10
投资收益30
借：其他综合收益10
贷：投资收益10
不积跬步，无以至千里；不积小流，无以成江海。东奥预祝同学们顺利通过注册会计师考试！
注：答疑内容出自东奥《会计》教务专家团队
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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