长期股权投资核算方法的转换_注会会计每日攻克一考点及习题

成功不是将来才有的，而是从决定去做的那一刻起，持续累积而成。2019年注册会计师考试即将来临，大家需要坚定自己心中的目标，明确努力方向。

每日一考点：长期股权投资核算方法的转换

一、公允价值计量转权益法核算

原则：将公允价值计量的金融资产卖掉，然后去购入权益法核算的长期股权投资。

1.权益法核算的初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本(公允价值);

2.原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额转入当期的留存收益，原计入其他综合收益的累计公允价值变动也应当转入当期的留存收益，不得计入当期损益;

3.原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额转入投资收益;

会计处理：

(1)原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

①借：长期股权投资——投资成本(原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值)

       贷：其他权益工具投资(原持有的股权投资的账面价值)

             盈余公积、利润分配(原持有的股权投资的公允价值与账面价值的差额)

             银行存款等(新增投资而应支付对价的公允价值)

②其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益

借：其他综合收益(原计入其他综合收益的累计公允价值变动)

    贷：盈余公积

          利润分配——未分配利润

或作相反分录。

(2)原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：长期股权投资——投资成本(原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值)

    贷：交易性金融资产(原持有的股权投资的账面价值)

          投资收益(原持有的股权投资的公允价值与账面价值的差额)

          银行存款等(新增投资而应支付对价的公允价值)

【提示】该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

4.比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

二、公允价值计量转成本法核算

1.同一控制下企业合并(不作买卖交易处理)

(1)确定合并日长期股权投资的初始投资成本;

(2)合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的金融资产账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益;

(3)合并日之前持有的股权投资，因采用金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。

2.非同一控制下企业合并

原则：将公允价值计量的金融资产卖掉，然后去购入成本法核算的长期股权投资。

(1)应当将按照股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本;

(2)原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。

会计处理：

②借：其他综合收益

      贷：盈余公积

            利润分配——未分配利润

或作相反会计分录。

(3)原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额应当全部转入成本法核算的当期投资收益。

【提示】之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

会计处理：

借：长期股权投资(原持有的股权投资公允价值+新增投资公允价值)

    贷：交易性金融资产(原持有的股权投资的账面价值)

          银行存款等

          投资收益(原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额)

三、权益法核算转成本法核算

1.同一控制下企业合并

(1)确定合并日长期股权投资的初始投资成本;

(2)合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益;

(3)合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。

2.非同一控制下企业合并(★)

(1)应当将按照原股权投资的账面价值加上新增投资成本(公允价值)之和，作为改按成本法核算的初始投资成本;

借：长期股权投资(原有股权投资账面价值+新增投资公允价值)

    贷：长期股权投资——投资成本

          ——损益调整(或借方)

          ——其他综合收益(或借方)

          ——其他权益变动(或借方)

          银行存款等

(2)购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益(即购买日不需要进行会计处理)。

【链接】区别合并财务报表中的处理。

四、权益法核算转公允价值计量

1.投资方因处置部分股权投资等原因丧失对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应改按《CAS第22号——金融工具确认和计量》的规定核算;

2.剩余部分在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益;

借：交易性金融资产或其他权益工具投资(剩余股权投资的公允价值)

    贷：长期股权投资(剩余股权投资的账面价值)

          投资收益(或在借方)

3.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部转入投资收益或留存收益。

借：其他综合收益

    贷：投资收益(可转损益)

          盈余公积(不可转损益)

          利润分配——未分配利润(不可转损益)

或作相反分录。

4.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积

    贷：投资收益

或作相反分录。

五、成本法核算转公允价值计量

1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

借：交易性金融资产或其他权益工具投资(公允价值)

    贷：长期股权投资(账面价值)

          投资收益(差额)

六、成本法核算转权益法核算

1.按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;

2.比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本

    贷：盈余公积

          利润分配——未分配利润

3.对于原取得投资时至处置投资时之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已宣告发放的现金股利和利润)中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;

在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益;除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积(其他资本公积)。

个别财务报表中的会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整

      ——其他综合收益

      ——其他权益变动

    贷：盈余公积

          利润分配——未分配利润

          投资收益

          其他综合收益

          资本公积——其他资本公积

或作相反会计处理。

【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

(1)在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

(2)在合并财务报表中，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。

【提示】长期股权投资之间的转换：

①对于增资的情况，原持有的股权投资在个别财务报表中不作销售处理，即按照账面价值计量，其他综合收益和资本公积不需要转入投资收益;

②对于减资的情况，处置部分股权投资对应的其他综合收益和资本公积按照处置比例结转;剩余股权投资在个别报表中不需要按照公允价值重新计量，对应的其他综合收益和资本公积不需要转入投资收益。

【小结】长期股权投资核算方法转换的会计处理

每日习题

【例题•单选题】2×16年2月，甲公司以银行存款1 500万元自非关联方处取得乙公司10%的股权。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算;2×17年1月2日，甲公司又以2 500万元自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，甲公司原对乙公司的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为2 000万元(其中累计公允价值变动计入公允价值变动损益500万元)，公允价值为2 200万元。

取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。假设不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因追加投资应确认的投资收益为(　　)万元。

A.700

B.200

C.600

D.500

【答案】B

【解析】因追加投资由以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转为权益法核算，视同先出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，再按公允价值新购买长期股权投资;即原以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与账面价值之间的差额200万元(2 200-2 000)转入改按权益法核算的当期损益。

【例题•单选题】2×16年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2×16年1月1日至2×17年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2×18年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。

转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在2×18年度合并财务报表中应确认的投资收益是(　　)万元。

A.91

B.111

C.140

D.150

【答案】D

【解析】合并报表中确认的投资收益=(700+300)-(600+50+20)-(800-600)+20=150(万元)。

【例题•单选题】2×17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是(　　)。(2018年)

A.按成本进行计量

B.按公允价值与其账面价值的差额确认为资本公积

C.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值

D.按金融工具确认和计量准则进行分类和计量

【答案】D

【解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)