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借款费用的计量_注会会计每日攻克一考点及习题

来源:东奥会计在线责编:卢旺达2019-09-17 10:00:48
报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

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借款费用的计量_注会会计每日攻克一考点及习题

每日一考点:借款费用的计量

一、专门借款利息(包括溢折价摊销)资本化金额的确定

1.要点:关于专门借款,理论上是资本化期间的所有利息都应该资本化,不论使用与否;即专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩。

2.专门借款利息费用的资本化金额的确定

专门借款利息费用的资本化金额=专门借款当期(资本化期间)实际发生的利息费用-当期资本化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

【分析】

第一,当期(资本化期间)实际发生的专门借款利息费用的计算,不考虑资产支出情况,直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算。

第二,当期资本化期间内尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益,是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。

会计分录为:

借:在建工程

       应收利息(或银行存款)

    贷:应付利息

【例题】某企业2018年1月1日为购建一项固定资产而向银行借入一笔1000万元、期限为三年、每年年末付息的专门借款,当日开工建造,年利率为6%(等于实际利率);借入时即投入400万元,其余款项存入银行,当年共取得利息收入8万元。2018年12月31日,该资产仍处于建造过程中。

2018年资本化的利息=1000×6%-8=52(万元)。

借:在建工程                  52③

       应收利息                   8②

    贷:应付利息                  60①

【小结】专门借款的借款费用计量

专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用-资本化期间的存款利息收入或投资收益

专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入或投资收益

二、一般借款利息费用资本化金额的确定

1.要点:既然不是专门为构建该资产专门借入的,只管用了多少计算多少的利息,符合资本化条件的资本化处理。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

【要点】一般借款利息资本化金额应与资产支出相挂钩。

计算公式如下:

一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

【提示】两者口径要一致。

(1)累计资产支出(超过专门借款)加权平均数

=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

【要点】

①“加权”是指以支出占用的时间为权数计算。累计支出加权平均数的计算的分子是允许资本化期间所占用的天数或月数。通常情况下,用支出所占用的天数作为分子,资本化期间的时间作为分母,以此来计算权数。如果按年资本化,1月1日的支出,权数为360/360;7月1日的支出,权数为180/360。如果按季进行资本化,那么1月1日的支出,权数就是90/90,2月1日的支出,权数就是60/90,3月1日的支出,权数就是30/90。

②在连续计算一般借款累计支出加权平均数时,以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支出加权平均数时应全面考虑,不能仅考虑本期实际支出金额。

【例题】企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下:

2017年1月1日支出100万元,3月1日支出80万元,12月1日支出40万元;2018年1月1日支出50万元,7月1日支出90万元。

2017年一般借款累计支出加权平均数

=100×360/360+80×300/360+40×30/360=170(万元)。

2018年一般借款累计支出加权平均数

=(100+80+40)×360/360+50×360/360+90×180/360=315(万元)。

(2)所占用一般借款的资本化率

=所占用一般借款加权平均利率

=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中:所占用一般借款本金加权平均数

=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

①如果利息费用资本化金额按年计算,则分子应为各笔一般借款在本年的利息,计算出的加权平均利率为年利率;如果利息费用资本化金额按季度计算,则分子应为各笔借款在本季度的利息,计算出的加权平均利率为季利率。

②如果既有上期或本期期初借入的,还有本期中间某一时点借入的,则上期或本期期初借入一般借款的权数为1,本期中间某一时点借入的,要按照时间权数计算加权平均数。例如在按年资本化的情况下,1月1日借入的款项,权数是360/360,7月1日借入的款项权数是180/360。

【例题】某企业于2017年1月1日开工建造一项固定资产,2018年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未取得专门借款,建造期间该企业共有两笔一般借款:

①2016年7月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限3年;

②2017年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限3年。

要求:计算一般借款2017年和2018年的资本化率。

【答案】

一般借款2017年的资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)=7.52%

一般借款2018年的资本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

三、折价或者溢价的处理

借款存在折价或者溢价的,应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。

即:每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率

【提示】在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额(上限)。

【提示】

1.总体思路

cpa会计

2.借款费用计量的基本步骤:

(1)首先要确定资本化期间(开始——暂停——停止)

(2)按年度分别处理,先专门借款、后一般借款:

①专门借款应予资本化的利息金额。

第一步:计算资本化期间专门借款利息费用金额;

第二步:计算资本化期间专门借款闲置资金的收益额;

第三步:资本化期间专门借款资本化金额=资本化期间专门借款发生的利息费用-资本化期间专门借款闲置资金收益;

第四步:计算应当计入当期损益的借款利息金额

=费用化期间专门借款发生的利息费用-费用化期间专门借款闲置资金收益。

②一般借款应予资本化的利息金额。

第一步:计算一般借款总利息费用金额

第二步:计算资本化期间一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

第三步:计算应当计入当期损益的借款利息金额

=一般借款总利息费用金额-一般借款利息费用资本化金额

③作出相关账务处理。

专门借款:

借:在建工程

       财务费用

       应收利息(或银行存款)

    贷:应付利息

一般借款(仅考虑与工程相关部分):

借:在建工程

       财务费用

    贷:应付利息

【提示】依据《企业会计准则第22——金融工具确认和计量》的规定,将辅助费用计入负债的初始确认金额,即发生辅助费用时,抵减相关负债的初始确认金额,从而导致实际利率上升,需要对各期利息费用作出调整,结合借款利息资本化金额一并计算。

例如,与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中,即包含在“利息调整”明细科目中;摊销时采用实际利率法摊销,计算实际利息费用。

四、外币专门借款本金及利息的汇兑差额

1.资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用,计入当期损益。

【提示】

(1)注意区分到期一次还本付息和分期付息情况下,利息汇兑差额处理的不同。因为外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算,对于到期一次还本付息,计提的利息当年不产生汇兑差额,第二年底再计提利息时,以前年度的利息会产生汇兑差额。

(2)如果汇率是人民币一直在升值,作为负债方而言,得到的是收益,故汇兑差额应冲减在建工程成本。

cpa

每日习题

1、甲公司对外币业务采用当期即期汇率折算,2×17年1月1日为建造一生产线,向银行专门借入100万美元,期限为三年,年利率为8%,利息按季计算,年末支付当年利息。1月1日的市场汇率为1美元=6.5元人民币,3月31日的市场汇率为1美元=6.4元人民币,6月30日的市场汇率为1美元=6.3元人民币。假设2×17年度均属于资本化期间,不考虑其他因素,则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为(  )万元人民币。

A.16.4

B.20.4

C.-10.2

D.-10

【答案】C

【解析】第二季度外币借款本金的汇兑差额=100×(6.3-6.4)=-10(万元人民币),第二季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.3-6.4)+100×8%×3/12×(6.3-6.3)=-0.2(万元人民币),第二季度外币专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额=-10-0.2=-10.2(万元人民币)。

——以上注会考试习题内容选自《轻松过关2》

2、甲公司2×13年1月1日发行面值总额为10000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元,款项已存入银行。厂房于2×13年1月1日开工建造并于当日发生资产支出,2×13年度累计发生建造工程支出4600万元。

经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益300万元。2×13年12月31日工程尚未完工,不考虑其他因素,该在建工程的账面余额为(  )万元。

A.5152.97

B.4906.21

C.5452.97

D.5600

【答案】A

【解析】专门借款的借款费用资本化金额=10662.10×8%-300=552.97(万元),在建工程的账面余额=4600+552.97=5152.97(万元)。

3、某企业于2×17年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造,年利率为8%,两年期。2×18年1月1日该固定资产开始建造并于当日发生资产支出600万元,该企业于2×18年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元,年利率为6%。借入款项存入银行,工程于2×19年3月31日达到预定可使用状态。2×18年2月1日用银行存款支付工程价款150万元,2×18年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×18年3月31日至2×18年7月31日发生非正常中断,不考虑专门借款闲置资金收入,则2×18年借款费用的资本化金额为(  )万元。

A.7.5

B.32

C.95

D.39.5

【答案】D

【解析】本题中开始资本化的时点为2×18年1月1日,扣除暂停期间3月31日至7月31日,资本化期间是1月1日至3月31日和8月1日至12月31日,共8个月。

专门借款应予资本化的利息金额=600×8%×8/12=32(万元);

一般借款应予资本化的利息金额=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(万元);

所以,2×18年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。

(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)


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