金融资产_2019年注会会计每日攻克一考点及习题

来源：东奥会计在线责编：卢旺达2019-09-19 10:37:23

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

人生并非游戏，因此我们没有权利随意放弃它。2019年注册会计师备考进行到冲刺阶段，东奥小编为考生整理了注会每日一考点和习题，希望能够帮助考生巩固知识。

金融资产_2019年注会会计每日攻克一考点及习题

每日一考点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

一、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

(一)会计科目设置

其他债权投资——成本(面值)

——利息调整(差额)

——应计利息(一次还本付息)

——公允价值变动

(二)初始计量

1.初始计量原则

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。

企业取得该金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(应收利息)。

2.会计分录

借：其他债权投资——成本(债券面值)

应收利息(支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

其他债权投资——利息调整(按差额，可能在贷方)

贷：银行存款(按实际支付的金额)

【提示1】购买的债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产类似以摊余成本计量的金融资产处理。

【提示2】若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。

(三)后续计量和记录

1.持有期间确认利息收入

采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

(1)本期应计利息=面值×票面利率

(2)本期利息收入=期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入。

会计分录：

借：应收利息(分期付息)

其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息)

贷：投资收益

其他债权投资——利息调整(差额，可能在借方)

(2)期末公允价值变动

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。

①公允价值上升

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益

②公允价值下降

借：其他综合收益

贷：其他债权投资——公允价值变动

(3)汇兑差额的处理(教材P405)

①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

②采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

(四)处置的处理

1.取得处置收入

借：银行存款

贷：其他债权投资——成本

——利息调整(或借记)

——应计利息

——公允价值变动(或借记)

应收利息

投资收益(差额，或借记)

2.结转其他综合收益

该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。

借：其他综合收益

贷：投资收益

或相反会计分录。

合并做会计分录：

借：银行存款

其他综合收益(或贷记)

贷：其他债权投资——成本

——利息调整(或借记)

——应计利息

——公允价值变动(或借记)

应收利息

投资收益(差额，或借记)

【提示】分类为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)会计处理小结：

(1)对于该类投资的利息收入、汇兑利得和损失以及减值利得和损失应当计入损益，而所有其他利得或损失(即公允价值变动)均应计入其他综合收益。计入其他综合收益的全部累计利得或损失将在终止确认时(或者重分类)重分类至损益。

(2)该类别金融工具的利息收入及减值利得和损失的确认和计量方式与以摊余成本计量的金融资产相同，从而计入其他综合收益的金额代表摊余成本价值与公允价值之间的差额。

因此，该类资产在损益中反映的信息与金融资产按摊余成本计量时一样，但资产负债表将反映债务工具的公允价值。

二、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

(一)会计科目设置

其他权益工具投资——成本(公允价值+相关税费)

——公允价值变动

(二)初始计量

1.初始计量原则

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。

企业取得该金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目(应收股利)。

2.会计分录

借：其他权益工具投资——成本(公允价值+交易费用)

应收股利(包含的已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款(按实际支付的金额)

(三)后续计量和记录

1.持有期间取得的现金股利

企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：

(1)企业收取股利的权利已经确立;

(2)与股利相关的经济利益很可能流入企业;

(3)股利的金额能够可靠计量。

会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

2.期末公允价值变动

期末该金融资产公允价值有变动，所形成的利得或损失，应当直接记入“其他综合收益”科目;且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

【提示】该类金融资产公允价值变动不影响损益，也不需要计提减值准备，除了股利以外，其余利得或损失不再计入损益。

①公允价值上升

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益

②公允价值下降

借：其他综合收益

贷：其他权益工具投资——公允价值变动

3.汇兑差额的处理(教材P405)

①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。

②非交易性权益工具投资的外币股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。

【提示1】

cpa会计

【提示2】分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)发生的减值损失，应当计入当期损益。

(四)处置的处理

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动(或借方)

盈余公积(或借方)

利润分配——未分配利润(或借方)

同时：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

合并会计分录：

借：银行存款等

其他综合收益(或贷方)

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动(或借方)

盈余公积(或借方)

利润分配——未分配利润(或借方)

【提示】与分类为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)比较，均存在持有期间累计公允价值变动转出的问题，所不同的是，前者是将累计公允价值变动计入的其他综合收益转入投资收益，后者是将累计公允价值变动计入的其他综合收益转入留存收益。

cpa

每日习题

【例题·单选题】20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，甲公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。

A.-40

B.-55

C.-90

D.15

【答案】D

【解析】企业会计准则规定，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。因此，甲公司20×7年利润表中因该金融资产应确认的投资收益=现金股利1 000×1.5%=15(万元)。

【例题•多选题】下列关于金融资产初始和后续计量的表述中，正确的有(　　)。

A.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产时应当计算确定实际利率

B.非交易性权益工具投资的现金股利应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益

C.采用实际利率法计算的金融资产的利息收入应当计入当期损益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入当期损益

【答案】ABC

【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入其他综合收益，选项D错误。

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)

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