非货币性资产交换的认定_注会会计每日攻克一考点及习题
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每日一考点：非货币性资产交换的认定
一、基本概念
(一)非货币性资产交换
是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
(二)货币性资产
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资(以摊余成本计量的金融资产)等。
(三)非货币性资产
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
(四)非货币性资产与货币性资产的区别
二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，则该资产是货币性资产;反之，则为非货币性资产。
二、涉及补价的交易性质的判断
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
(一)收到补价的企业
收到的补价÷换出资产公允价值<25%或：收到的补价÷(换入资产公允价值+收到的补价)<25%
(二)支付补价的企业
支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷(换出资产公允价值+支付的补价)<25%
【提示1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。
【提示2】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，如果换入或换出资产的公允价值均不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。
【提示3】在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
每日习题
【例题·多选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有( )。
A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地
B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备
C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的10万股股票
D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地
【答案】ABC
【解析】企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，选项D不正确。
【例题·多选题】2017年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付;(2)对以子公司(丙公司)的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%;(3)融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费;(4)向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。上述交易或事项均发生于非关联方之间。下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有( )。
A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费
B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价
C.以库存原资料和银行存款偿付所欠乙公司款项
D.发行自身普通股取得乙公司60%股权
【答案】ACD
【解析】选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换;选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换;选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。
【例题·多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换取其他方持有的己版权
C.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权
D.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权
【答案】BC
【解析】选项A和D，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。
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