递延所得税负债的确认和计量_注会会计每日一考点及习题

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每日一考点：递延所得税负债的确认和计量

一、确认原则

充分确认递延所得税负债，即除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

二、不确认递延所得税负债的特殊情况

1.商誉的初始确认。

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态，因此，企业合并中产生的商誉账面价值与其计税基础不一致产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

【提示】按照会计准则规定，在非同一控制下企业合并中确认的商誉，并且按照规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生的暂时性差异，应当确认相关的所得税影响。

2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

【提示】确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值，这种会计处理违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性。该类交易或事项在企业实务中并不多见。

3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：

一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;

二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

(1)对于采用权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税的影响;因确认投资收益产生的暂时性差异，如果未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。

在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

(2)对于采用权益法核算的长期股权投资，在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

【小结】

三、递延所得税负债的计量

1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则中规定递延所得税负债不要求折现。

3.计算公式

(1)期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异×转回期间所得税税率

(2)递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额

【提示】资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差异，而非当期的差异。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响之间的差额视为对本期所得税费用的调整。

(3)税率变动

暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照新企业所得税税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量，即：当期递延所得税负债发生额=累计应纳税暂时性差异×新企业所得税税率-已经确认的递延所得税负债

每日习题

1、甲公司2015年12月31日购入的一项固定资产，原价为1000万元，预计使用年限为10年、预计净残值为零(均与税法规定相同)，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，甲公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2017年年末甲公司对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司适用的所得税税率为25%且在未来期间预计保持不变。不考虑其他相关税费等因素，甲公司2017年度对该项固定资产递延所得税的会计处理正确的是(　　)。

A. 确认递延所得税负债30万元

B. 确认递延所得税负债5万元

C. 确认递延所得税资产30万元

D. 确认递延所得税资产5万元

正确答案:B

答案解析 :2016年年末该项固定资产的账面价值=1000-1000/10=900(万元)，计税基础=1000-1000×2÷10=1000-200=800(万元)，产生应纳税暂时性差异=900-800=100(万元)，应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元);2017年年末该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×2-40=760(万元)，计税基础=(1000-200)-(1000-200)×2÷10=640(万元)，产生应纳税暂时性差异=760-640=120(万元)，则2017年年末递延所得税负债余额=120×25%=30(万元)，2017年年末应确认递延所得税负债=30-25=5(万元)。

2、甲公司适用的所得税税率为25%。2×17年1月1日甲公司取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为2000万元，2×17年12月31日其公允价值为2400万元;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资初始成本为1000万元，2×17年12月31日公允价值为1300万元。不考虑其他因素，甲公司2×17年12月31日下述递延所得税确认计量正确的有(　　)。

A. 资产负债表递延所得税资产项目增加100万元

B. 资产负债表递延所得税负债项目增加75万元

C. 资产负债表递延所得税负债项目增加175万元

D. 影响利润表的递延所得税费用为100万元

正确答案:C,D

答案解析 :交易性金融资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=400×25%=100(万元)，对应所得税费用;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的权益工具投资账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，对应其他综合收益。

3、甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2×17年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

A. 2×17年确认递延所得税负债210万元

B. 2×17年12月31日递延所得税负债余额为470万元

C. 2×17年应交所得税为3625万元

D. 2×17年所得税费用为3750万元

正确答案:A,B,D

答案解析 :2×17年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(2×17年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)，选项A正确;2×17年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元)，递延所得税负债余额=1880×25%=470(万元)，选项B正确;2×17年应交所得税=(15000-840)×25%=3540(万元)，选项C错误;2×17年所得税费用=3540+210=3750(万元)，选项D正确。

——以上注会考试相关习题内容选自《轻松过关2》

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