调整事项的会计处理_注会会计每日一考点及习题
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每日一考点：调整事项的会计处理
一、调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
【提示】既要调账，又要调表，一般不需要披露。
(一)调账
1.税前调整
涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算，不涉及损益的事项，直接调整相关科目。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。
【提示】与前期差错更正会计处理相同。
2.所得税费用的调整
(1)与税法规定一致，在汇算清缴前的，调整报告期的应交所得税;在汇算清缴后的，视同暂时性差异，符合确认条件确认递延所得税，同时调整报告期的所得税费用。
(2)与税法规定不一致，如发生或转回暂时性差异的调整递延所得税。
3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配。
4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。
(二)调表
(1)报告年度
资产负债表——期末数
利润表——本年数
所有者权益变动表——本年数
(2)本年度
资产负债表——年初数
利润表——上年数
所有者权益变动表——上年数
【提示1】资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于资产负债表日后事项;所以，现金流量表正表和资产负债表中的货币资金项目不作调整。
【提示2】企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表，可以通过相关的往来项目(如其他应收款、其他应付款)进行反映;资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。
【提示3】上述调整涉及报表附注内容的，还应当做出相应调整。
每日习题
【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×19年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉，假定甲公司所得税汇算清缴已经结束。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×18年年度财务报告批准报出日为2×19年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×18年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
【答案】A
【解析】该事项对甲公司2×18年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。
【例题·单选题】2×10年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，甲公司2×10年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4万元的赔偿款。2×11年3月10日(财务会计报告批准报出日为4月28日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。不考虑其他因素，在上述情况下，报告年度资产负债表中有关项目的调整应是( )。
A.“预计负债”项目调增1万元;“其他应付款”项目调增0
B.“预计负债”项目调减4万元;“其他应付款”项目调增5万元
C.“预计负债”项目调增5万元;“其他应付款”项目调增5万元
D.“预计负债”项目调减5万元;“其他应付款”项目调增1万元
【答案】B
【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债在财务报告批准报出日之前了结的事项，应将原来确认的预计负债冲销，同时，其他应付款项目调增5万元，支付的赔款业务因涉及到货币资金，不调整报告年度报表项目，故选项B正确。
【例题·多选题】甲公司2×19年3月1日因质量问题退回一批已销售商品，甲公司2×18年财务报告尚未报出，企业所得税汇算清缴尚未完成。该批商品系甲公司2×18年12月份销售，售价200万元(不含增值税)，成本140万元，甲公司在2×18年年年末已确认了收入、结转了成本，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按照10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的处理正确的有( )。
A.将销售退回作为调整事项进行处理
B.将销售退回作为2×18年的正常事项处理
C.调整减少2×18年的营业利润60万元
D.调整减少2×18年未分配利润40.5万元
【答案】ACD
【解析】此销售退回属于资产负债表日后调整事项，选项B不正确;应调整减少2×18年营业收入200万元，营业成本140万元，调整减少应交所得税15万元(60×25%)，所以调整减少2×18年营业利润60万元，调整减少2016年净利润=60-15=45(万元)，调整减少2×18年未分配利润=45×(1-10%)=40.5(万元)。
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