合并资产负债表_2019年注会会计每日一考点及习题
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每日一考点：子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益。
【举例】母公司持有子公司的股权比例为55%，年初归属于少数股东的所有者权益为400万元，本年度子公司亏损1 000万元，则归属于少数股东所持股权的超额亏损为50万元(400-1 000×45%)，对这50万元超额亏损应当冲减少数股东权益，即确认少数股东权益为-50万元，母公司承担亏损550万元。
【提示】依据《企业会计准则解释第4号》，体现实体理论。
每日习题
【例题·多选题】下列有关合并财务报表的抵销处理方法表述正确的有( )。
A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额冲减母公司未分配利润
【答案】ABC
【解析】选项D，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
【例题·多选题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3 500万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有( )。
A.母公司所有者权益减少950万元
B.少数股东承担乙公司亏损950万元
C.母公司承担乙公司亏损2 450万元
D.少数股东权益的列报金额为-100万元
【答案】CD
【解析】选项A，母公司所有者权益减少=3 500×70%=2 450(万元);选项B，少数股东承担乙公司亏损=3 500×30%=1 050(万元);选项C，母公司承担乙公司亏损2 450万元;选项D，少数股东权益列报金额=950-1 050=-100(万元)。
【例题·多选题】甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20×1年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。
A.20×0年度少数股东损益为400
B.20×0年度少数股东损益为0
C.20×1年12月31日少数股东权益为0
D.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元
E.20×1年12月31日股东权益总额为5925万元
【答案】ADE
【解析】20×0年少数股东损益金额=2 000×20%=400(万元)，选项A正确;20×1年少数股东损益金额=-5 000×20%=-1 000(万元)，选项B错误;20×1年少数股东权益金额=20×0年末825-5 000×20%=-175(万元)，选项C错误;20×1年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 500+2 000×80%-5 000×80%=6 100(万元)，选项D正确;20×1年股东权益总额=20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益=6 100-175=5 925(万元)，选项E正确。
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