内部商品交易的合并处理_2019年注会会计每日一考点及习题

来源：东奥会计在线责编：卢旺达2019-10-05 10:10:21

报考科目数量

3科

学习时长

日均>3h

行动不一定能带来快乐，但不行动毫无快乐可言。2019年注册会计师备考，无论考试的最终结果如何，这份努力的过程都是值得回忆的。小伙伴们要加油哦！

内部商品交易的合并处理_2019年注会会计每日一考点及习题

每日一考点：内部商品交易的合并处理

【举例】甲公司系乙公司的母公司，2×18年12月10日甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品成本为800万元，售价为1 000万元，乙公司购入后至2×18年12月31日尚未对外出售。

抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　1 000(甲公司)

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　800(甲公司)

存货　　　　　　　　　　　　　　　　200(乙公司)

接上例，假设乙公司购入后至2×18年12月31日全部对外出售，实现收入1 500万元。

cpa会计

【分析】从整个业务综合来看，甲公司在自己账簿上确认了主营业务收入1 000万，结转主营业务成本800万，乙公司在自己账簿上确认了主营业务收入1 500万，结转主营业务成本1 000万，而站在集团角度，整项业务应该确认主营业务收入1 500万，结转主营业务成本800万，

抵销分录：

借：营业收入(内部收入)　　　　　　　　　　　 1 000

贷：营业成本(内部成本)　　　　　　　　　　　 1 000

1.当期内部购进商品的抵销处理

(1)假设全部实现对外销售，那么要完全抵销当期内部存货销售收入，即：

借：营业收入(不含税内部收入)

贷：营业成本

(2)未完全实现对外销售，形成了期末存货，那么要抵销期末存货的未实现内部损益，即：

借：营业成本

贷：存货(包含的未实现内部销售损益)

【提示】方法2：期末抵销未实现内部销售利润

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

贷：营业成本【倒挤】

存货【期末内部购销形成的存货价值的毛利】

(3)在逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

【提示】

第一，增值税不需要考虑在内，如果给出的收入为含税收入，应还原为不含税收入;

第二，运杂费不需要抵销;

第三，期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，则还应考虑发出存货的计价方法(如先进先出法等)。

第四，借贷方应该是“营业收入”“营业成本”“存货”等会计报表项目，而不应该是“主营业务收入”“主营业务成本”“库存商品”等会计科目。

(4)当期存货跌价准备抵销

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

【提示1】存货跌价准备的抵销应从合并主体的角度判断存货跌价准备的计提与否，如果计提的存货跌价准备小于内部未实现利润的，则计提的据实抵销;如果高于内部未实现利润的，则只能抵销相当于内部未实现利润的数额。

【提示2】存货跌价准备的抵销跟坏账准备的抵销类似，但存货跌价准备的抵销应当以存货中未实现的内部销售利润为限进行抵销，超过存货中未实现的内部销售利润这部分跌价准备作为整体应该存在，不能进行抵销。

(5)确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

【提示1】递延所得税的期末余额可以简化为是抵销分录中的存货项目贷方发生额减掉借方发生额的差额乘以所得税税率。

【提示2】在考试中，考生应注意题目中是否需要考虑所得税影响。

(6)抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额：

借：少数股东损益

贷：少数股东权益

2.连续编制合并财务报表时的抵销处理

(1)未实现内部销售损益抵销

①借：年初未分配利润(假定以前购进的本期对外售出)

贷：营业成本

②借：营业收入(假定本期购进全部对外售出)

贷：营业成本

③借：营业成本

贷：存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)

(2)存货跌价准备的抵销

①借：存货——存货跌价准备

贷：年初未分配利润

②借：营业成本(因销售结转跌价准备的调整)

贷：存货——存货跌价准备

③借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

(3)确认递延所得税资产

首先确认期初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税

①借：递延所得税资产(期初存货中包含的未实现内部销售利润×所得税税率)

贷：年初未分配利润

②然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额

递延所得税资产的期末余额(期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率)和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产并进行确认或转回。

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

或作相反会计分录

【提示】逆流交易需要在母公司和少数股东之间分配抵销

(1)对期初的抵销调整：

借：少数股东权益

贷：年初未分配利润

(2)对本期的抵销调整：

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

【技巧】上方分录中损益类项目贷方减借方金额之差×少数股东持股比例，若差额为负，则做相反分录。

cpa

每日习题

【例题·单选题】甲公司是乙公司的母公司，2×18年5月2日，甲公司出售200件商品给乙公司，每件售价为6万元，每件成本为3万元。至2×18年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。假设不考虑其他因素，编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为(　　)万元。

A.0

B.600

C.300

D.350

【答案】C

【解析】对于2×18年12月31日结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备=100×(6-2.5)=350(万元);站在集团的角度，应计提的存货跌价准备=100×(3-2.5)=50(万元)，所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额为300万元(350-50)。

【例题·单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1 600万元(不含增值税)，成本为1 000万元，未计提存货跌价准备。至2×18年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为360万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，两个公司适用的所得税税率分别为25%和15%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2×18年12月31日在合并财务报表上因该业务应列示的递延所得税资产为(　　)万元。

A.25

B.70

C.60

D.42

【答案】D

【解析】2×18年12月31日剩余存货在合并财务报表的成本=1 000×40%=400(万元)，因可变现净值为360万元，所以账面价值为360万元，计税基础=1 600×40%=640(万元)，因该事项应列示的递延所得税资产=(640-360)×15%=42(万元)。

【例题·单选题】甲公司系乙公司的母公司，2×18年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为900万元，售价为1 000万元，当年乙公司出售了40%，期末存货的可变现净值为550万元，乙公司对此确认了减值准备，假设不考虑所得税的影响。则甲公司合并财务报表中对该项业务的调整抵销对合并损益的影响是(　　)万元。

A.-50

B.50

C.10

D.-10

【答案】D

【解析】期末乙公司存货成本=1 000×60%=600(万元)，所以乙公司个别报表计提存货跌价准备50万元，合并报表认可的存货成本=900×60%=540(万元)，在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备50万元。抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　940

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　50

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

调整分录对合并损益的影响=-1 000+940+50=-10(万元)