不丧失控制权处置部分对子公司投资_注会会计每日一考点及习题
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每日一考点：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：
1.个别财务报表：参见长期股权投资准则的相关内容，即：
从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
2.合并财务报表
从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。
合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额应当计入所有者权益(资本公积)，资本公积的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
【提示1】母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧失，则应当按照权益性交易进行会计处理。
【提示2】
①该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益;
②合并报表中的商誉不因持股比例改变而改变;
③合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额×处置比例
每日习题
【例题】甲公司于2×15年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并。
2×17年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司剩余股权的比例为60%，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定商誉未发生减值，不考虑相关税费等因素影响。
要求：
(1)编制甲公司个别报表中处置股权的会计分录。
(2)计算合并财务报表中产生的商誉、资本公积和投资收益金额。
【答案】
(1)甲公司个别财务报表处置股权的会计处理：
借：银行存款 2 600
贷：长期股权投资 50(8 600×25%)
投资收益 450
(2)甲公司合并财务报表：
①合并报表中商誉=8 600-9 800×80%=760(万元);
②资本公积=2 600-12 000×80%×25%=200(万元);
③投资收益为0。
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