内部交易存货所得税合并处理_2020年注会《会计》预习知识点
来源：东奥会计在线责编：樊蕾2019-12-18 09:45:38
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现实是此岸，理想是彼岸，中间隔着湍急的河流，行动则是河上的桥梁。注册会计师预习阶段知识点已更新，一起来学习一下吧！
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若内部存货未计提存货跌价准备
若内部存货已计提存货跌价准备
【所属章节】
第二十七章 合并财务报表
【知识点】内部交易存货相关所得税会计的合并处理
内部交易存货相关所得税会计的合并处理
一、若内部存货未计提存货跌价准备
递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润（可抵扣暂时性差异）×所得税税率
二、若内部存货已计提存货跌价准备
1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部交易购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额
（1）调整期初数
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期初期末差额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
【提示】即使本期期末递延所得税资产的调整金额为零，为了保证合并报表中年初未分配利润合并数与上期期末未分配利润合并数相等，也要按照上述步骤调整。
注：以上注会考试知识点选自张志凤老师《注册会计师会计》授课讲义
(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)
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