长期股权投资核算方法的转换及处置_2020年注会《会计》重要知识点

学习中的痛苦是暂时的，学不到的痛苦是终生的。注册会计师会计基础阶段知识点已更新，小编整理了考生需要掌握的重要知识点，快来看看吧！

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长期股权投资核算方法的转换及处置

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第七章　长期股权投资与合营安排——第四节　长期股权投资核算方法的转换及处置

【知识点】长期股权投资核算方法的转换

一、长期股权投资核算方法的转换

（一）成本法转换为权益法

1.个别财务报表

关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

（1）处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额）

（2）剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。

长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。

2.合并财务报表

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【提示】被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益以及被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）产生的其他综合收益，终止确认相关资产、负债时，其他综合收益在所有者权益内部结转，不转入损益，因此，投资方按权益法核算确认的其他综合收益也不转入损益。

（1）丧失控制权日合并财务报表中的投资收益

合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他权益变动

（2）丧失控制权日合并财务报表中的调整分录

①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。

②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目，或作相反分录。

③将与原投资有关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。若与原投资相关的其他综合收益（可转留存收益的部分），其调整分录为：借记“其他综合收益”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，或作相反分录。

（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）

1.个别报表

（1）原投资采用权益法核算

追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

（2）原投资按公允价值计量

追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

对于原作为金融资产，转换为采用成本法核算的对子公司投资的，如有关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照转换时的公允价值确认为长期股权投资；如非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照转换时的公允价值确认长期股权投资，原确认计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转计入留存收益，不得计入当期损益。

2.合并报表

参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。

（三）公允价值计量转换为权益法核算

追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本

1.原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益

2.原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计人当期营业外收入。

（四）权益法转公允价值计量的金融资产

投资企业原持有的对被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。即，对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

1.处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益

借：其他综合收益

贷：投资收益（可转损益部分）

盈余公积（不可转损益部分）

利润分配——未分配利润（不可转损益部分）

或作相反分录。

3.原权益法核算时确认的全部“资本公积——其他资本公积”转入投资收益

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录。

4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资

借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）

贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）

投资收益（差额，可能在借方）

（五）成本法转公允价值计量的金融资产

1.确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资（出售部分账面价值）

投资收益

2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）

贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）

投资收益（差额，可能在借方）

二、长期股权投资的处置

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，若剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理，并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积—其他资本公积，应按处置比例转入当期投资收益;若剩余股权终止采用权益法核算，即作为公允价值计量的金融资产核算，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并全部结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积—其他资本公积，应当全部转入当期投资收益。

企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理;但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应得长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

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注：以上注会考试知识点选自张志凤老师《会计》授课讲义

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